Маржинальный анализ

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости затрат) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

- необходимости объема продаж для получения заданной величины прибыли;

- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат;

С помощью  маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, оценки эффективности применения дополнительного заказа и другие. При помощи данного анализа можно просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяется один или несколько параметров производства.

Для принятия решений об объеме производства руководителю необходимо знать, каким образом такие решения скажутся на стоимости, выручке и, соответственно, прибыли. Зная переменные расходы на единицу продукции и общую величину постоянных расходов при заданном объеме реализации, можно рассчитать предполагаемую прибыль предприятия.

Это несложное уравнение позволяет рассчитать следующие показатели: определение объема реализации для достижения запланированной прибыли, анализа влияния изменений затрат на прибыль, количество единиц продаваемой продукции для достижения уровня безубыточности и т.д.

Отсутствие такого подхода может привести к негативным результатам в управлении затратами. Например, недостаток подобной информации у руководства одной сбытовой сети привел к печальным последствиям. Входящие в состав данной сети магазины фиксировали прибыль от реализации по окончанию каждого периода. Однако после распределения расходов управляющей компании часть из них постоянно оказывалась в убытке. Руководство сети приняло решение о закрытии неприбыльных магазинов, но при этом не учло тот факт, что преобладающая часть расходов управляющей компании были постоянными. Результат такого решения нетрудно предугадать - после закрытия части магазинов постоянные расходы управляющей компании распределились на оставшиеся магазины, многие из которых после этого также «ушли» в убыток [20, с. 155].

В современных условиях мощности предприятий далеко не всегда загружены на 100%. Поэтому анализ возможности принятия дополнительных заказов на основе показателя маржинального дохода помогает предприятию оптимально выстраивать производственную программу. Предложения со стороны покупателей, неприемлемые с точки зрения показателя полной себестоимости, могут быть приняты после расчета маржинального дохода. Такие дополнительные заказы позволяют покрыть часть постоянных издержек предприятия и, в конечном счете, улучшить общий финансовый результат.

Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства (продукции). В пределах краткосрочного периода, если продукт приносит дохода больше, чем его переменные расходы, он вносит вклад в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход. При традиционном подходе трудно получить релевантную информацию, но менеджер может быть введен в заблуждение себестоимостью единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов.

При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей, часто приходиться выбирать определенные виды продукции, которые приносят наибольшую прибыль. Для определения,  какой продукт производить (продавать) с целью максимизации прибыли, полезно использовать маржинальный подход. При этом, сначала нужно определить маржинальную прибыль для каждого продукта, а затем рассчитать маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса. Во многих случаях на практике действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Тогда задача максимизации прибыли решается при помощи линейного программирования.

Результаты маржинального анализа играют важную роль в определении структуры продаж (ассортимента производимой продукции) в условиях ограниченных ресурсов, что означает определение наиболее прибыльной комбинации продуктов или услуг в случае, когда организация производит несколько видов продукции. Для принятия решений в этих ситуациях успешно используется маржинальный подход. Завершив этот этап анализа, руководство должно изучить рынок по этому виду продукта, чтобы определить верхние пределы спрос на этот наиболее выгодный продукт, после чего принять окончательное управленческое решение.

Маржинальный доход может быть использован при выборе альтернатив, которые могут возникнуть при обсуждении снижения цены, проведении специальных рекламных компаний, использовании премий, стимулирующих объем реализации. Обычно высокий рейтинг маржинального дохода служит стимулом к улучшению потенциального чистого дохода от реализации. Снижение рейтинга говорит о необходимости увеличения объема продаж, чтобы покрыть дополнительные расходы по стимулированию реализации.

В маржинальном анализе можно также оценивать критические соотношения затрат. Оценка критических соотношений себестоимости и стоимости закупок на основе постоянных и переменных затрат позволяет эффективно обосновывать выбор стратегии: производить или покупать предметы производства .

Как указывает  АД Шеремет [21,,с. 165],  руководство производственных подразделений предприятия часто сталкивается с проблемой: производить самим или покупать на стороне отдельные или все части производимого продукта. Эта наиболее общая проблема всех производств, требующая сборочных операций. Главное в данной ситуации – определить все элементы затрат  и доходов, релевантных к такого рода решению. Если принято решение «производить» следует обдумать: потребность в оборудовании, переменные затраты на производство полуфабриката,  затраты на ремонт и техническое обслуживание оборудования. Если «купить» - цена закупки полуфабриката, арендная плата или другие поступления, полученные от использования освободившихся производственных мощностей, ликвидационная стоимость оборудования. 

Для всех типов управленческих решений необходимо определение принимаемых в расчет релевантных издержек – издержек будущего периода. Расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения, называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Величина расходов и доходов,  не принимаемых в расчете при принятии решения, называются нерелевантными расходами. Релевантные затраты представляют собой приростное, дополнительное движение денежной наличности, величина которой зависит  от принимаемых альтернативных решений [2, с. 352].

Таким образом, одним из мощных инструментов решения большого класса управленческих задач является анализ «издержки – объем – прибыль». Основными элементами такого анализа являются: порог рентабельности (безубыточности); операционный рычаг, запас финансовой прочности.  Посредством такого анализа можно определять точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать оптимальные производственные планы.

2 МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ КАК СОВРЕМЕННЫЙ СПОСОБ АНАЛИЗА

                                  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «УЮТ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия

ООО «Уют» создано согласно законодательству Российской Федерации 12 марта 2003 г. г. в городе Карасук, является коммерческой организацией  и специализируется на производстве мягкой мебели для дома и офиса.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием. Предприятие является коммерческой организаций, в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом и действующим законодательством

Целевой функцией предприятия является удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли.

Общество изготавливает следующие виды продукции:

      диван;

      софа;

      набор мягкой мебели;

      кровать.

Предприятие ООО «Уют» является коммерческой организацией,  которая в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом и действующим законодательством РФ. Уставный капитал ООО в размере 120 тыс. руб. рублей разделен между              участниками на доли определенных размеров. Участники несут так называемую ограниченную ответственность за деятельность общества, т. е. не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами Общества являются Устав и Учреди­тельный договор. Учредительный договор, заключенный учредителями в соответствии с Законом об обществах с ограниченной ответственностью и действующий наряду с уставом, определяет правовое положение общества, с одной стороны, а с другой - содержит в себе черты договора о сов­местной деятельности по созданию юридического лица.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Имущество общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Рынком сбыта товаров и услуг является г. Карасук.  Рассмотрим основные экономические показатели деятельности исследуемой организации за 2004-2006 гг. 

Таблица 2.1 – Технико-экономические показатели деятельности ООО «Уют» за 2004-2006 гг.

По данным таблицы можно сделать вывод  о том, что за весь исследуемый период несколько неоднозначны показатели, характеризующие финансово – хозяйственную деятельность ООО «Уют»: выручка от продаж строительных материалов увеличилась в 2005 г. по сравнению с прошлым годом на 405 тыс. руб., в 2006 году по сравнению с 2005 г. на 569 тыс. руб.; себестоимость проданной продукции увеличилась за 2004-2005гг. на 563 тыс. руб., в 2006 г. – на585 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.  Однако,  темп роста выручки за весь период составил 11,68 и 113,56 % соответственно, а темп роста себестоимости в 2005 г. – 116,43%, в 2006 г. – 114,66%, что характеризует неэффективное использования ресурсов в организации.

Прибыль от продаж за 2004-2005 гг. снизилась на 158 тыс. руб., а в 2006 году наблюдается снижение прибыли по сравнению с предыдущим годом на 16 тыс. руб. или на 7,73%.  Рентабельность продаж за 2004-2005 гг. снизилась на 4,69%, а за 2006 г. по сравнению с прошлым периодом – на 0,92%, что является следствием того, что себестоимость в организации растет большими темпами, нежели выручка.

Положительным моментом деятельности организации является тот факт, что среднегодовая выработка одного работающего предприятия имеет тенденцию к росту, так как в 2005 г. по сравнению с 2004 г. ее рост составил 0,28 тыс. руб., или 0,14%, а в 2006 г. по отношению к 2005 г. – 27,10 тыс. руб., или 13,56%.   Среднегодовая заработная плата одного работника также имеет тенденцию к росту., однако, темп роста заработной платы ниже, чем темп роста производительности труда, что показывает повышение эффективности использования труда в ООО «Уют».

2.2 Анализ безубыточности и запаса финансовой прочности

На первом этапе осуществим анализ затрат по экономическим элементам  в таблице2.2                                                                                                                                  Таблица 2.2.-  Анализ затрат на производство по экономическим элементам ООО «Уют» за 2004-2006 гг.