Договор подряда в соответствии с МСФО

Примечание * расчетные затраты по контракту 3 еще надежно не определены, однако по оценкам руководства они не превысят стоимости контракта.

Рассмотрим  порядок отражения информацию о  контрактах на строительство в отчете о прибылях и убытках за 2011 год в соответствии с МСФО. 
В начале необходимо определить тип контракта и процент завершенности работ по каждому из контрактов.  
в млн. д.е.

Поскольку осуществление работ по контракту 3 началось недавно, и процент выполнения составляет всего 0,5%, данный договор  целесообразно отнести к договорам, результат по которым не может  быть надежно оценен.

Согласно  выше изложенной методике рассчитаем суммы выручки, расходов и прибыли (убытка) на отчетную дату (31.12.2011 г.)  
в млн. д.е.

Учитывая, что по контракту 1 в прошлые отчетные периоды в отчете о прибылях уже  были признаны выручка и расходы  в сумме 5 500 и 4 500 млн. д.е. соответственно, сформируем показатели отчета о прибылях и убытках за 2011 год.

Выписка из отчета о прибылях и убытках за 2011 год компании Проект 
в млн. д.е.

1.3 Каковы требования раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 11?

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая  информация для всех договоров подряда:

1. сумма выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;
2. методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде; и
3. методы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.

В отношении договоров на строительство, незавершенных на отчетную дату, в финансовой отчетности организации отражается следующая информация:

1. общая сумма произведенных затрат и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;
2. сумма полученных авансов на отчетную дату; и
3. сумма удержаний на отчетную дату.

Под удержаниями понимаются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не выплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов. Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору независимо от того, были ли они оплачены заказчиком. 
Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.

Кроме того, компания должна раскрывать следующую  информацию:

1. общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса.
2. общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.

При этом сумма актива (обязательства), которая  должная быть отражена в бухгалтерском  балансе компании, определяется следующим  образом:

Используя данные и расчеты Примера 1, рассчитаем величины активов (обязательств), которые  должны быть признаны в бухгалтерском  балансе на отчетную дату (31.12.20011г.) 
В млн. д.е.

При подготовке финансовой отчетности большое значение имеют выбор и применение учетной  политики. Данные вопросы раскрыты в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

МСФО (IAS) 1 подчеркивает значимость для пользователей  информации о том, какие принципы оценки применялись при подготовке финансовой отчетности. Если в рамках этой процедуры используется более  одного принципа оценки — например, когда определенные классы активов учитываются по первоначальной и переоцененной стоимости — то следует указать категории активов, к которым применяется каждый из названных принципов. МСФО (IAS) 1 подразумевает необходимость подробного анализа при определении степени детальности сведений, касающихся основных положений учетной политики. В частности, решение о раскрытии данной информации не должно основываться только на размере рассматриваемых сумм. Стандарт отмечает, что сведения о порядке учета некоторых операций могут оказаться важными в связи с характером деятельности компании, даже если суммы по таким операциям за текущий и предыдущий периоды несущественны.

Стандарт  также требует раскрывать положения  учетной политики в отношении  всех существенных операций, по которым  МСФО не содержат специфических требований, и которые самостоятельно разрабатываются  компанией в соответствии с МСФО (IAS) 8. В данном случае указанный стандарт финансовой отчетности предусматривает иерархию принципов, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики. Основное требование стандарта заключается в необходимости применения профессионального суждения при выборе и применении учетной политики, которая обеспечила бы представление уместной и достоверной информации для пользователей при принятии экономических решений. В конечном итоге отчетность должна отвечать нескольким фундаментальным критериям. Она:

• достоверно представляет финансовое положение компании, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств;
• отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только правовую форму;
• нейтральна, т. е. не нацелена на определенный результат;
• подготовлена на основе принципа осмотрительности;
• является полной во всех существенных аспект

При применении такого суждения руководству компании необходимо рассмотреть следующие  источники информации:

• требования и руководства стандартов и интерпретаций, рассматривающие аналогичные и сходные вопросы;
• соответствующие понятия, критерии признания и принципы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концепции.

Применяя  суждение, руководство компании также  может рассмотреть положения  документов, выпущенных в недавнем времени другими органами, которые  используют сходную концепцию для  разработки стандартов финансовой отчетности, прочую литературу по бухгалтерскому учету и отраслевую практику, если это не противоречит пунктам (а) и (б), представленным выше.

Нормы МСФО (IAS) 1 предписывают представителям коммерческих организаций учитывать  при принятии решения о раскрытии  тех или иных положений учетной  политики следующее требование: будет  ли такая информация содействовать  пониманию пользователями того, каким  образом факты хозяйственной  деятельности отражены в представленных в отчетности результатах о финансово-хозяйственной  деятельности и в финансовом положении  компании. Раскрытие положений учетной политики особенно полезно в тех ситуациях, когда стандарты и интерпретации предоставляют возможность выбора. Например, признает ли участник совместной деятельности свою долю в совместно контролируемой компании с использованием метода пропорциональной консолидации или по методу долевого участия.

Каждая  компания должна рассматривать характер своей деятельности и учетную  политику, которая, как ожидают пользователи финансовой отчетности, должна быть раскрыта для подобных фирм. Например:

• если  компания имеет существенное зарубежное подразделение или операции в  иностранной валюте, то она должна раскрыть учетную политику в отношении  признания доходов и расходов от изменения валютных курсов;
• при приобретении предприятий необходимо раскрыть положения учетной политики в отношении оценки гудвила и доли меньшинства.

Процесс принятия учетной политики требует  применения различных суждений. При этом последние могут оказать существенное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности, и МСФО (IAS) 1 требует их раскрытия в основных положениях учетной политики или в других разделах примечаний. Например, необходимо применять суждение:

• при выяснении того, являются ли финансовые активы инвестициями, удерживаемыми до погашения;
• при определении момента, когда практически все существенные риски и вознаграждения, связанные с владением финансовыми активами и арендуемыми активами, передаются другой компании;
• при выявлении того, являются ли определенные операции по продаже товаров по своему содержанию соглашениями о финансировании, в связи с чем они не ведут к получению выручки;
• в том случае, когда необходимо установить, является ли то или иное предприятие компанией специального назначения.