Дифференцированный учет издержек для бюджетирования и трансфертного ценообразования

 

      В таблице представлена примерная  схема расчета бюджета накладных  расходов.

      3.6. Бюджет коммерческих расходов 

      Планирование  деятельности организации невозможно без учета расходов, связанных  с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах предприятия. Только определяя плановую производственную себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов, предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой) себестоимости продукции, формировать финансовый результат и прогнозировать рентабельность продаж (таблица 7).

      Затраты предприятия на реализацию произведенной  или приобретенной продукции  являются коммерческими расходами (расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы, определяя центры финансовой ответственности, можно подразделять на расходы по организации, сбыту, расходы на рекламу, транспортно-экспедиционные расходы, прочие расходы.

      В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы  планирования расходы на продажу  могут планироваться как в  натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении  от объема отгрузки.

      Таблица 7

      Бюджет  коммерческих расходов

      

      В таблице представлена примерная схема расчета бюджета коммерческих расходов.

      3.7.  Бюджет управленческих расходов 

      В бюджет управленческих расходов (таблица 8) входят все затраты, не связанные  с производством и сбытом продукции. Большинство управленческих затрат носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от объема продаж.

      Таблица 8

      Бюджет  управленческих расходов

      В таблице представлена примерная схема расчета бюджета управленческих расходов.

      3.8.  Бюджет доходов  и расходов 

      На  основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них  является бюджет доходов и расходов (таблица 9). Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.

      Каждая  доходная и расходная статья бюджета  может детализироваться до различных  уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.

      Бюджет  доходов и расходов позволяет  оценить эффективность хозяйственной  деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.

Таблица 9

      Бюджет  доходов и расходов

 
     

1. В таблице  представлена примерная схема расчета  бюджета доходов и расходов.

 

4. Трансфертное ценообразование

4.1 Понятия, цели и модели трансфертного ценообразования 

     Трансфертная  цена определяется как цена, применяемая  при обмене товарами в рамках транснациональных  корпораций, совместных предприятий, между  их подразделениями в разных странах. Трансфертная цена обычно не придается  широкой огласке. В определении прямо не сказано (хотя подразумевается), что трансфертная цена несколько отличается от рыночной. Получается, что если бы отличий не было, и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

     Трансфертное  ценообразование должно быть направлено на решение следующих задач:

1. предоставлять информацию руководителям предприятий для принятия обоснованных экономических решений;
2. обеспечивать согласованность целей предприятий и группы в целом;
3. предоставлять предприятиям автономность в принятии решений;
4. проводить справедливую оценку деятельности предприятий;
5. целенаправленно перераспределять часть прибыли между предприятиями;
6. служить целям налоговой оптимизации.

     На  практике ни одна из трансфертных цен, скорее всего, не сможет в равной степени успешно обеспечить достижение всех указанных выше целей. Поэтому очень часто имеет место конфликт целей, в результате которого менеджеры корпоративного центра вынуждены искать компромиссные варианты решения задач. Например, задача автономности предприятий может вступать в противоречие с обеспечением согласованности целей предприятий и группы. Справедливая оценка деятельности предприятий может противоречить цели перераспределения прибыли. Задачи перераспределения прибыли и налоговой оптимизации могут нарушать автономность предприятий.

     Реально действующие цены в России не являются в полном смысле этого слова рыночными, т.е. они не в полной мере зависят  от спроса и предложения, а реагируют на другие причины разного рода, в том числе на ценовые пропорции, находящиеся под влиянием трансфертного ценообразования естественных монополий.

     Потребители, как предприятия, так и население, возмущены не столько самим ростом тарифов, сколько неясностью в вопросе о том, насколько это необходимо, кто устанавливает новые цены и куда пойдут дополнительные доходы. Одним из наиболее дискутируемых сегодня вопросов является соотношение налоговых платежей естественных монополий, составляющих доход государства, и так называемых рентных доходов, остающихся в распоряжении организаций. Именно на основе поиска оптимальности этого соотношения формируется государственный подход к регулированию цен естественных монополий.

     Существует  целый ряд факторов, влияющий на установление трансфертных цен:

     1. Наличия конкурентного рынка. Для промежуточного продукта основной принцип трансфертного ценообразования гласит, что трансфертная цена должна быть максимально приближена к цене, по которой продукт может быть продан внешним покупателям или приобретен у внешних поставщиков, т.е. к рыночной;

     2. Наличия свободных мощностей у подразделения-производителя. Если у предприятия есть свободные производственные мощности, то для холдинга в целом более предпочтительной является покупка продукции внутри группы, в результате чего увеличится прибыль холдинга (дополнительное производство позволит покрыть часть постоянных расходов, которые связаны с простаиванием мощностей);

     3. Квалификации менеджеров. Система трансфертного ценообразования требует высокой квалификации менеджеров корпоративного центра. Перед ними стоит задача сбалансировать различные противоречащие друг другу цели для достижения оптимального для холдинга результата;

     4. Переговорной силы предприятий. Трансфертные цены между двумя предприятиями провоцируют возникновение конфликта между ними. Предприятие-производитель заинтересовано в том, чтобы цены были как можно выше, предприятие-потребитель, наоборот, заинтересовано в максимально низких ценах. Переговорная сила предприятий может оказывать значительное влияние на уровень трансфертных цен;

     5. Важности для холдинга преимуществ вертикальной интеграции. Вертикальная интеграция позволяет снизить экономические риски в холдинге, в частности риск зависимости от поставщиков и потребителей, поскольку компания может контролировать весь процесс создания стоимости - от добычи сырья до продажи конечному потребителю. 

2. Методы  определения трансфертных цен