Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

 

   По  таблице 4 можно сделать  вывод, что наибольший удельный  вес в структуре персонала  занимают постоянные рабочие  56,80%. Но за период с 2002 по 2004 год их численность сократилась  на 13 человек (25,49%) В два раза  увеличилась численность трактористов-машинистов. Увеличилось количество служащих на 6,67 %. Количество руководителей осталось на прежнем уровне. Увеличился штат специалистов на 42,86 %. Снизилось количество работников свиноводства на двух человек и операторов машинного доения на 3 человек. Количество скотников КРС снизилось до трёх человек, что составляет 20% к уровню 2002 года. Численность работников занятых в подсобных промышленных предприятиях снизилась на 60 % и составила 4 человека. Всего же в хозяйстве штат работников сократился на 11,84 %. Это могло произойти под влиянием того, что в хозяйстве очень низкий уровень заработной платы. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. 

2.Анализ  нормативных документов по аудиту  денежных средств

     Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от  21.11.96 г. (в ред. от 23.07.98 г.) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденные приказом МФ РФ № 34н от 29.07.98г. (с изменениями от 24.03.00 г.)

     Также для написания данной курсовой работы нужно знать Федеральный закон от 07.08.2001 года №119-ФЗ (в ред. От 30.12.2004г.) «Об аудиторской деятельности» и Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. От 16.04.2005г.) « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Одними  из основных нормативных актов являются: «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению» (приказ МФ РФ № 34н от 21.10.00г.), «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ МФ РФ № 49от 13.06.1995г.), приказ МФ РФ №66н от 22.07.03г. «О формах бухгалтерской отчетности» и Налоговый Кодекс РФ.

     Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приёму, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в РФ , утвержденный решением Совет директоров ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведение кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

     При проверке аудитор должен  руководствоваться Законом РФ  от 25.09.92 г. № 3537-1 «О денежной  системе Российской Федерации». В качестве методического материала  можно использовать рекомендации  Центрального банка РФ № 113 от 30.09.94г. по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями «Порядка ведения кассовых операций в РФ». Кроме того, должны использоваться нормативные документы, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности.

  Приказ  МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в  ред. От 30.03.01г.) «Об утверждении  положения по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.   

 В  соответствии с действующим законодательством  организации обязаны хранить  свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиям к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банка между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

     Порядок открытия и режим банковских  счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичными расчетами, регулируется специальными инструктивными указаниями Центрального банка России. Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается.  
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Планирование  аудита

3.1 Цель и задачи  аудита. Источники информации при проверке 

      Целью аудита является формирование  мнения о достоверности ведения  бухгалтерской отчетности денежных  средств в СПК /колхозе/ «Майский»  и установление соответствия  применяемой методики учета, действующим  в РФ нормативным актам.

     Задачами аудита являются:

1. Изучить источники информации при проверке;
2. Произвести оценку существенности;
3. Оценить внутренний контроль и аудиторский риск;
4. Составить план и программу аудита.

    Источники информации, используемые  при аудите денежных средств,  зависят от принятой предприятием учётной политики, а именно, формы бухгалтерского учёта, применяемых регистров учёта и последовательности записей в них.

 Операции  наличия и движения денежных  средств оформляются унифицированными  межведомственными формами первичной учётной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.98г.:  № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств». По учету результатов инвентаризации денежных средств - № ИНВ -15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств», № ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности».

Синтетический учет движения денежных средств ведется  в журналах-ордерах     № 1, № 2, Главной книге. Остатки по счетам  50, 51 отражаются в бухгалтерском  балансе (форма № 1) и отчете о  движении денежных средств (форма № 4).

   Важное значение для аудитора имеет взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу- ордеру № 1-АПК необходимо сверить : по счету 51 – с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала – ордера № 2-АПК, по счету 55  - с данными ведомости  № 25- АПК, по счету 71 – с данными ведомости № 7 –АПК и т.д.

  Дебетовые  обороты по журналу ордеру  № 1 –АПК необходимо сверить:  по счету 51 – с данными журнала-  ордера № 2 – АПК, по счету  55 - журнала- ордера № 3-АПК, по счету 62 – журнала- ордера № 11- АПК, по счету 76 - журнала- ордера №  8 – АПК и т.д.

          Все операции по денежным средствам должны проводиться на основании договоров заключенных с организациями. Без данных договоров расчеты между организациями производиться не могут.

   Также не допускается самостоятельное  регулирование банковских операций, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы.

 Источниками информации для аудита расчетов по расчетным счетам являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы ордера № 2-АПК и № 3-АПК, ведомость 25-АПК журнально - ордерной формы учета или машинограммы оборотов по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводиться путем взаимной сверки  соответствующих регистров учета. Так кредитовые обороты по журналу ордеру № 2-АПК сверяют : по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала- ордера № 1 – АПК, по счету 55 – ведомости № 25 _АПК, по счету 60 – журнала ордера № 6-АПК, по счету 68 – журнала – ордера №  8- АПК и т.д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют: по счету 50 с данными журнала- ордера № 1 – АПК, по счетам 55, 57 – журнала – ордера № 3- АПК, по счету 62 -  журнала – ордера № 11 – АПК, по счету 90 – журнала – ордера № 4-АПК, по счету 96 – журнала – ордера № 12- АПК и т.д.

    Кредитовый оборот счета 55 в  журнале – ордере № 3 –АПК сверяют: по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала – ордера № 1 – АПК, по счету 51 – журнала –ордера № 2 – АПК, по счету 60 журнала –ордера № 6- АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55 в ведомости № 25 – АПК сверяют: по счету 50 – с данными журнала – ордера № 1 –АПК, по счету 51 –  журнала–ордера № 2-АПК, по счету 60–  журнала–ордера № 6-АПК и т.д.  

3.2 Оценка  существенности   

        В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» на этапе планирования и оценке последствий искажений необходимо принимать во внимание уровень существенности.

      Оценка существенности включает  в себя расчет существенности  ошибки и оценку качественных  искажений на основе учетной политики и данных финансовой отчетности по итогам финансового года аудируемого предприятия.

   Для расчета уровня существенности  используется набор базовых показателей  и уровни значимости этих показателей  в процентах. Уровень значимости  базовых показателей берется согласно методики, рекомендуемой в российском стандарте аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

       При нахождений абсолютного значения  уровня существенности аудитор  должен принимать за основу  наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Рассмотрим значения уровня существенности приведенные в таблице 5.

Таблица 5. Значения уровня существенности.

 

 Уровень существенности находиться как средняя арифметическая  простая:

У_с = ( 57,90 + 110,88 + 526,90 + 2226,30 + 153,52) / 5 =  615,10 тыс. руб.

 Полученное значение уровня существенности оцениваем на степень отклонения от наибольших и наименьших показателей:

- наименьший  показатель – 57,90 тыс. руб.

- отклонение  среднего показателя от наименьшего

(615,10 – 57,90) / 615,10 * 100  = 90,59 %

 

- наибольший показатель – 2226,30 тыс. руб.

      -  отклонение наибольшего показателя от среднего 

     ( 2260,30 – 615,10) / 615,10 * 100  = 261,94 %

 Так как  отклонения значительны, отбрасываем  отклоняющие показатели (2226,30 тыс. руб. и 526,90) и повторяем расчет без них:

    - уровень  существенности 

 У_с = ( 57,90 + 110,88 + 153,52) / 3= 107,43 тыс. руб.

    - наименьший  показатель –  57,90   тыс.руб.

    - отклонение  среднего показателя от наименьшего

       (107,43– 57,90) / 107,43* 100 = 46,10%

     - наибольший показатель –153,52 тыс. руб.

    - отклонение  наибольшего показателя от среднего  значения

       (153,52 – 107,43) / 107,43 * 100 = 42,90 %

Признаем  отклонения незначительными и в  качестве единого уровня существенности примем  107,43 тыс.руб., что примерно равно108 тыс. руб.

    На основании показателя единого  уровня существенности определим  уровень существенности ошибки по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

1. Сумма по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в отчете о прибылях и убытках на конец 2004 года – 1194 тыс. руб.
2. Удельный вес статьи от общей прибыли:

                                      1194 / 1272 * 100% = 93.87 %

3. Уровень существенности по строке «Прибыль (убыток) от продаж»

              108 * 93,87 % / 100 % = 101,38 тыс.руб.

Таким образом, при аудите финансовых результатов от обычных видов деятельности может быть допущена ошибка равная 101 тыс. руб.