Аудиторская проверка документации экономического субъекта

Аудиторская проверка учредительных и регистрационных  документов:

• получение копий учредительных документов и документов регистрации;
• проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;
• наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты лицензирования, сроки действия;
• обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для ООО, ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;
• проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;
• проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);
• проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;
• проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;
• проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;
• проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.

Проверка формирования уставного капитала и резервов предусматривает  проверку:

• правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;
• величины собственных акций, выкупленных у акционеров;
• правильности оценки вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления;
• правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;
• правильности отражения в учете добавочного капитала;
• правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Программа аудита данных статей отчетности включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительно-исполнительной, так и свободной.

Аудиторские процедуры  по проверке: изучение структуры капитала; проверка на соответствие устава действующему законодательству; проверка операций на соответствие законодательству, учетной политике, уставу организации; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка операций с собственными акциями организации, их размещение, приобретение, перепродажа, аннулирование и т.п.; проверка операций по формированию и использованию чистой прибыли организации; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Проверка расчетов с учредителями предусматривает  проверку:

• отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам;
• полноты и правильности расчета доходов учредителей;
• правильности учета и выплаты дивидендов;
• правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей;
• правильности расчетов с выбывшим учредителем.

Аудиторская проверка организации учетной политики предусматривает  следующие аудиторские процедуры:

• описание в рабочих документах аудитора принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и методов бухгалтерского учета, принятых на предприятии, соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущей работе);
• краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных документов, их целесообразность и соответствие законодательству РФ;
• описание и краткая характеристика принятой учетной политики для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям законодательства);
• прочие процедуры.

Проверка и  оценка основных элементов учетной  политики и ее реализации для целей  бухгалтерского учета проводится в  части:

• амортизации основных средств;
• амортизации нематериальных активов;
• оценки производственных запасов;
• оценки готовой продукции;
• оценки товаров;
• оценки незавершенного производства;
• резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;
• расходов будущих периодов;
• порядка группировки и списания затрат на производство;
• признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
• оценки задолженности по полученным займам;
• применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бухгалтерского учета;
• использования формы бухгалтерского учета;
• учета ремонта основных средств;
• списания материалов;
• организации аналитического учета материальных ценностей;
• организации учета выпуска продукции;
• учета курсовых разниц по валютным счетам;
• учета выпуска продукции;
• организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• распределения косвенных расходов;
• организации сводного учета затрат на производство;
• организации инвентаризации имущества и обязательств;
• порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой бухгалтерской отчетности.

Проверка и  оценка основных элементов учетной  политики организации для целей  налогообложения производится в  части:

• метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль;
• начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации;
• организации различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств);
• метода оценки списания в производство сырья и материалов; накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта;
• порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств;
• метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;
• порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
• методики оценки незавершенного производства.

Аудиторская проверка договорной базы предприятия.

Предмет проверки: ознакомление аудиторов с основными договорами клиента, их видами и особенностями.

Аудиторские процедуры  предусматривают знакомство и краткое  отражение в рабочей документации следующих видов договоров:

• договоры с покупателями и заказчиками;
• договоры с поставщиками и подрядчиками;
• кредитные договоры и договоры займа;
• трудовые контракты и договоры подряда с физическими лицами;
• договоры о совместной деятельности;
• договоры с банками на обслуживание, конвертацию, инкассацию, открытие депозита и т.п.;
• договоры купли-продажи ценных бумаг;
• прочие договоры.

Аудиторская проверка организации  системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности

Организация системы  бухгалтерского учета и отчетности — важный момент в проведении аудита; это обязательное требование как международных, так и российских стандартов аудита.

Данная работа включается как в план, так и  в программу аудиторской проверки.

В план включаются основные вопросы, необходимые для  проверки, а программа содержит детальный  перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. План аудиторской проверки данного раздела аудита представлен в таблице.

Аудиторские процедуры аудитора по оценке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации включают получение базовой информации о клиенте, в том числе данных о специфике его деятельности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, программном обеспечении и т.д.; исследование и оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля; определение уровня аудиторского риска и уровня существенности; изучение учетной политики организации, оценка ее полноты и соответствия принятых положений действующему законодательству, проверка раскрытия существенных способов ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке за отчетный год (п. 15, п. 23 ПБУ 1/98); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: порядок предварительной экспертизы; общие сведения об организации; состав бухгалтерии; оценка внутрихозяйственного риска; оценка эффективности бухгалтерского учета в организации; система внутреннего контроля и первичная оценка ее надежности; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля; определение оценки эффективности системы бухгалтерского учета и достоверности системы внутреннего контроля; взаимосвязь между компонентами аудиторского риска; определение общего уровня существенности; распределение общего уровня существенности; опросный лист по планированию проверки учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; анкета (контрольный лист) по проверке учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторская проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности.

Такая работа предусмотрена  как международным, так и российским стандартом аудита и включается как  в план аудиторской проверки (часто  просто одной строкой, поэтому план этой проверки здесь не приводится), так и в программу аудита.

Приведем пример включаемых в программу аудиторских  процедур и рабочих документов аудитора.

Аудиторские процедуры: проведение опроса; сбор исходных данных для проведения краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; выполнение краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; изучение результатов краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и формирование выводов; при наличии серьезных сомнений в способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем — проведение опроса и формирование выводов по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации; формирование выводов.