Виды, направления и основные методы анализа. Приемы экономического анализа

     Самостоятельное значение для ряда экономических  явлений и процессов имеет региональный анализ. Например, если необходимо проанализировать использование трудовых ресурсов или обеспеченность трудовыми ресурсами созданного или развивающегося комплекса производства, то анализ целесообразно вести в привязке к конкретной территории. Та же ситуация возникает, если речь идет об анализе водных ресурсов, земельных угодий и т.п.

     При проведении программно-целевого анализа  часто необходимо использовать различные  материалы по группе отраслей и регионов. Так, если анализируется уровень  жизни, оценивается социальная обеспеченность населения, приходится интегрировать  данные о развитии реальных отраслей (здравоохранение, просвещение, культура и т.п.), данные о разных доходах  населения, оценке потребительской  корзины, социальных льготах и т.п.

     Следует отметить, что для каждого направления  анализу необходимо формирование специальной  информации. В том случае, когда  речь идет о макроэкономическом анализе, наиболее часто используется статистическая информация; при отраслевом и региональном анализе также преобладает статистическая информация; при проведении конкретно-экономического анализа отдельных субъектов хозяйствования источником информации, прежде всего, являются данные бухгалтерского (финансового и производственного) учета на конкретный период и в динамике.

     Экономический анализ деятельности конкретных субъектов  хозяйствования получил название анализа  хозяйственной деятельности, а в  условиях рыночной экономики и расширения их хозяйственной самостоятельности  — анализ финансово-хозяйственной  деятельности.

     Вместе  с тем все чаще для конкретных условий выделяются целевые направления  анализа, что особенно важно для  крупных организаций, где приходится обосновывать сложные и многонаправленные  управленческие решения.

     Развитие  рыночной экономики рождает потребность  по аналогии с бухгалтерским учетом в дифференциации анализа на внутренний управленческий и внешний финансовый анализ.

     Внутренний  управленческий анализ базируется на данных управленческого учета, т.е. информационно-аналитического обеспечения  администрации, руководства предприятия  необходимой информацией. Внешний  финансовый анализ, базирующийся на данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и учета, обслуживающего внешних  пользователей информации о предприятии, проводится самостоятельными субъектами экономического анализа для подтверждения  устойчивости своего финансового состояния.

     Финансовый  анализ становится объектом работы аудиторов, которые выражают свое мнение независимого эксперта о достоверности отчетности субъектов хозяйствования, соответствии ведения бухгалтерского учета установленным  требованиям и финансовом состоянии  предприятия, т.е. возможности реализации непрерывности деятельности и выполнения обязательств перед партнерами.

     Финансовый  анализ по данным финансовой отчетности проводят специализированные информационно-аналитические  центры (кред-бюро), которые принимают  на себя задачу обеспечения заинтересованных субъектов хозяйствования данными  о финансовом состоянии организаций, стоимости акций акционерных  обществ, рейтинге предприятий и  особенно финансово-кредитных организаций  и т.п. В этой связи появляется самостоятельное направление в  подготовке специалистов бухгалтерско-финансового  направления - финансовых аналитиков.

     Вместе  с тем специалисты все чаще обращают внимание на то, что финансовый анализ необходим не только внешним  пользователям, но в первую очередь  менеджерам субъекта хозяйствования. Если внешний финансовый анализ базируется на данных отчетности и характеризует  финансовое состояние предприятия  в целом, то финансовый анализ для  внутренних нужд использует более широкую  информацию, в частности должен раскрыть финансовые результаты отдельных подразделений, конкретных сегментов бизнеса организации. Он тесно переплетается с управленческим анализом, входит в его систему.

     Особо следует отметить, что расширение пояснений и дополнений к бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает также отражение некоторых позиций  управленческого анализа, что обеспечивает прозрачность отчетности.

     Важной  чертой внутреннего финансового  анализа является его проведение в разрезе отдельных бизнец-единиц и подразделений предприятия, в  разрезе отдельных рынков сбыта  продукции или групп клиентов.

     На  крупных предприятиях особое внимание при проведении финансового анализа  уделяется анализу таких комплексных  расходов, как управленческие, коммерческие, в том числе рекламные, т.е. отдельно дается оценка целесообразности и эффективности  такого вида расходов.

     Управленческий  анализ является еще более развернутым. В настоящее время ведется  активная дискуссия о понятии  управленческого анализа, Существуют широкие трактовки управленческого учета и анализа как всей системы данных, необходимых для управления. В этом случае понятие управленческого учета практически отождествляется с информационной системой Обеспечения управления субъекта хозяйствования. Причем управленческий учет не ограничивается, только внутрихозяйственной системой информации, а включает и внешние источники информации, т.е. всю информацию, полезную для принятия решения.

     При узкой трактовке управленческого учета и анализа их область часто ограничивается учетом и анализом затрат, в первую очередь себестоимости продукции.

     Учитывая, что для точного учета и  анализа затрат необходимо использовать данные о выпуске продукции, реальном использовании ресурсов и возможности  их более полной загрузки, то управленческий учет должен быть тесно связан с  производственным и базироваться на его данных.

     Рассматривая  экономический анализ как основной метод обоснования управленческих решений, его типологию рационально  строить, ориентируясь на функции управления. Причем общие функции управления (целеполагание, программирование, координация, регулирование, оценка и стимулирование) определяют основные методики анализа, а специальные функции управления (техническая, экономическая, производственная) — направления анализа.

     В зависимости от масштабов и сложности  производства в субъектах хозяйствования функции управления могут детализироваться, а вместе с этим процессом появляется необходимость соответствующей  детализации видов анализа.

     В этой связи следует отметить, что  в любой функции управления учет, контроль и анализ являются основной формой обратной связи, дающей возможность  оценить реальную эффективность  управляющего воздействия.

     Применительно к общим функциям управления целесообразно выделять следующие виды экономического анализа:

     диагностический, позволяющий обосновать предпочтительные варианты развития;

     программный анализ - обоснование вариантов развития субъекта хозяйствования, который по существу представляет технико-экономическое  обоснование развития организации;

     оценочный анализ, целью которого является оценка использования ресурсов производства и вклада отдельных участников (подразделений  и работников) в общие результаты деятельности организации;

     мотивационный анализ, т.е. оценка действенности отдельных  механизмов управления предприятием (правильность учетной политики, ценообразования, систем стимулирования и т.п.).

     Применительно к специальным функциям управления, как правила, выделяют:

     технико-экономический  анализ, который нацелен на экономическую  оценку технических решений;

     анализ  основных ресурсов и условий их использования;

     анализ  сбыта и материально-технического снабжения;

     инвестиционный  анализ;

     анализ  социальных условий и поведения  работников;

     анализ  эффективности финансово-хозяйственной  деятельности, включая характеристики общей и частной эффективности;

     экономико-экологический  анализ, связанный с охраной окружающей среды;

     экономико-правовой анализ.

     Конечно, перечисленные направления анализа  переплетаются, в ряде случаев перекрывают  друг друга. Необходимо подчеркнуть, что  они взаимообогащают друг друга, но одновременно имеют разные приоритеты в анализе в зависимости от их целевой направленности.

     Вместе  с тем такая детализация видов  анализа дозволяет сделать важный вывод: экономический анализ и связанные  с ним виды управленческой деятельности - бухгалтерский учет, контроль, статистика — являются такими подфункциями управления, которые имманентно присущи всем другим общим и специфическим  функциям управления.

     Наиболее  принципиальным является разделение видов  анализа в зависимости от их роли в процессе управления на перспективный (прогнозный, предварительный), оперативный и текущий, и оценочный (ретроспективный) по итогам деятельности* за тот или иной период. Такая классификация экономического анализа соответствует содержанию основных функций, отражающих временные этапы управления:

     1) этап целеполагания (предварительного  управления – функция планирования);

     2) этап оперативного управления (функция  организации, координации и регулирования);

     3) заключительный этап управления (функция контроля) Все эти три  вида анализа присутствуют в  процессах управления хозяйственными  объектами. В настоящее время  наибольшее развитие получил  ретроспективный анализ, особенно  в первичных хозрасчетных звеньях  народного хозяйства (предприятиях, объединениях).

     Определенную  специфику имеет анализ на разных стадиях воспроизводственного процесса - на стадии выбора и проектирования (НИР и ОКР) будущего производства, при подготовке производства, собственно при управлении текущим производством, на стадии обмена, распределения и  потребления продукции (услуг). Так, углубленный анализ на стадии обмена и распределения позволяет регулировать ассортиментные программы, обеспечивая  своевременную реализацию продукции; анализ на стадии потребления, т.е. в  процессе сервиса клиента, позволяет  обосновать необходимость модернизации или обновления ассортимента производимой продукции (работ, услуг). Наиболее специфическими являются методики анализа на стадии НИР и ОКР, когда необходимо наиболее полно сопоставить возможные варианты решений и выбрать наилучшие из них. Особо следует подчеркнуть, что решения, принимаемые на стадии НИР и ОКР, в последующем являются вмененными расходами, изменение которых связано с существенной перестройкой производства.

     В специальной литературе классификация  видов экономического анализа не ограничивается двумя главными признаками по содержанию процесса и объектам управления.

     Виды  экономического анализа классифицируют, кроме того, по:

     субъектам, т.е. кто проводит анализ (руководство и экономические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы);

     периодичности (годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный анализ и разовый, непериодический анализ);

     содержанию  и полноте изучаемых вопросов (полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики);

     методам изучения объекта (комплексный, системный анализ, функционально-стоимостной, сравнительный, сплошной и выборочный, корреляционный анализ и т. д.);

     степени механизации и автоматизации  вычислительных работ (анализ в условиях электронной обработки данных с применением различной вычислительной техники).

     Важное  значение имеет принцип классификации  по субъектам управления, т.е. по субъектам  управляющей системы. Хозяйственная  деятельность, или управляемая система, включает как отдельные подсистемы, кроме непосредственно экономики, так и технику, технологию, организацию  производства, организацию труда, социальные условия работы трудового коллектива и природоохранную деятельность. Комплексный экономический анализ предусматривает изучение не только экономической стороны производства, но и технической его стороны, а также социальных и природных условий и их взаимосвязей с производством. В зависимости от интересов управляющего органа аспект анализа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности.

     На  практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются  редко, но знание важнейших принципов  их организаций и методов необходимо. На каждом уровне управления каждодневно  принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды экономического анализа. Основой принятия решений по регулированию производства является оперативный анализ, для которого характерным является «проигрывание» (экспериментирование) хозяйственных ситуаций, применение стандартных решений. Оперативный анализ используется на всех уровнях управления, но его удельный вес в общем объеме управленческих решений повышается по мере приближения непосредственно к производству, ассоциациям, предприятиям и их подразделениям.