В чем заключается метод "директ-костинг"? Можно ли применять данный метод в торговой организации?

В чем заключается  метод "директ-костинг"? Можно ли применять  данный метод в  торговой организации?

13 мая 2008

В настоящее время  законодательство о налогах и  сборах, а также нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету термин "директ-костинг" не содержат.

В управленческом учете  затрат система "директ-костинг" предусматривает классификацию  затрат на постоянные (так называемые расходы периода) и переменные (прямо  относящиеся на себестоимость производимой продукции и изменяющиеся в зависимости  от объема выпуска готовой продукции).

При этом готовая продукция  и незавершенное производство оцениваются  только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчетного  периода в общей сумме относятся  на финансовый результат организации  и не распределяются по видам продукции.

Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода "директ-костинг" в  бухгалтерском учете и при  формировании показателей бухгалтерской  отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации (заработная плата производственного  персонала, сырье для изготовления продукции и т.п.) учитываются на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты, величина которых не зависит от выпуска продукции (аренда помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и т.п.), учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 "Продажи".

При учете производственных затрат для целей налогообложения  прибыли следует учитывать положения  статей 318, 319 НК РФ.

Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяют на прямые и косвенные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ, в то время как прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Таким образом, организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и применяющие метод "директ-костинг" в бухгалтерском учете, могут для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитывать производственные затраты в аналогичном порядке.

Как видно из сути метода "директ-костинг", а также правил бухгалтерского учета и исчисления налогооблагаемой прибыли, этот метод учета затрат может применяться организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Для организаций, осуществляющих исключительно торговую деятельность такой метод неприменим и вот почему.

В соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут  быть отражены, в частности, следующие  расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий; по хранению товаров; на рекламу; на представительские расходы и др. расходы.

При этом суммы, накопленные  по дебету счета 44 "Расходы на продажу" суммы списываются полностью  или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, распределению подлежат расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Таким образом, торговая организация несет не производственные затраты, а расходы на продажу, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета могут полностью относиться на финансовый результат в периоде их осуществления. Если учетной политикой торговой организации предусмотрено распределение расходов на продажу на остаток непроданных товаров, такому распределению подлежат исключительно расходы на доставку товаров при их приобретении.

В соответствии со статьей  статья 320 НК РФ к прямым расходам торговых организаций относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Следовательно, торговая организация учитывает в составе  прямых расходов для целей налогообложения  только стоимость реализованных  товаров, а также стоимость доставки товаров при их приобретении, если стоимость доставки не включена в  цену приобретения товаров. Все остальные расходы учитывается торговой организацией в составе косвенных расходов в периоде их осуществления.

Ответ подготовил: 
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ 
аудитор Завьялов Кирилл

Ответ проверил: 
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ 
аудитор Климов Артем 
Москва

25 апреля