Учет и анализ банкротств

Кредит  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На практике к операциям по уплате обязательств одними юридическими лицами за другие юридические лица органы государственной налоговой службы, фондов социального страхования и другие относятся настороженно. Поэтому с юридической точки зрения более правильным является оформление еще одного договора (к договору займа) - договора поручения на уплату обязательств должника.

Как было указано выше, финансовую помощь могут  оказывать должнику и кредиторы. В Законе № 127-ФЗ определено, что  предоставление финансовой помощи может  сопровождаться принятием на себя должником  или иными лицами обязательств в  пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. В этом случае можно руководствоваться  ст. 818 части второй ГК РФ, в которой  предусмотрена новация долга  в заемное обязательство, при  этом долги по вышеуказанным договорам  являются погашенными, но возникает  новый долг из договора займа. Следует  отметить, что данные положения не распространяются на обязательства  по возмещению вреда, причиненного жизни  или здоровью, и по уплате алиментов.

В бухгалтерском  учете новация долга отражается корреспонденцией:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные и долгосрочные займы организация  может получить путем выпуска и продажи долговых обязательств (облигаций).

Реализация  облигаций отражается в бухгалтерском  учете:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница  между номинальной стоимостью и  ценой реализации принимается к  учету следующим образом: Дебет  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»  Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» исходя из срока, на который выпущены ценные бумаги.

Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, учитываются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» с кредита соответствующих  расчетных, денежных и материальных счетов.

Начисление  процентов по ценным бумагам отражается аналогично начислению процентов по денежным займам.

В случае принятия решения об увеличении уставного  капитала с целью пополнения оборотного капитала организации необходимо пройти перерегистрацию. Этот процесс довольно длительный и требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет четко  разработанный план выхода из кризисной  ситуации и может убедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов, кредиторов в получении прибыли  в будущем.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

 

3. Управление должником в ходе  финансового оздоровления

 

В ходе финансового оздоровления органы управления должника осуществляют свои полномочия с определенными ограничениями.

Однако  на основании ходатайства собрания кредиторов, административного управляющего или предоставивших обеспечение  лиц, содержащего сведения о ненадлежащем исполнении руководителем предприятия-должника плана финансового оздоровления или о совершении им действий, нарушающих права и законные интересы кредиторов и (или) предоставивших обеспечение  лиц, арбитражный суд может отстранить руководителя предприятия-должника от должности. Об отстранении руководителя должника от должности арбитражный  суд выносит определение, которое может быть обжаловано

Административный  управляющий утверждается арбитражным  судом и действует с даты его  утверждения арбитражным судом  до прекращения финансового оздоровления либо до его отстранения или освобождения арбитражным судом .

Прекращение производства по делу о банкротстве  в связи с погашением требований кредиторов в ходе финансового оздоровления влечет за собой прекращение полномочий административного управляющего. При введении другой процедуры банкротства административный управляющий продолжает исполнять свои обязанности до утверждения соответственно внешнего или конкурсного управляющего.

План  финансового оздоровления, подготовленный учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника унитарного предприятия, утверждается собранием кредиторов и должен предусматривать  способы получения должником  средств, необходимых для удовлетворения требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности  в ходе финансового оздоровления.

Графиком  погашения задолженности должно предусматриваться погашение всех требований кредиторов, включенных в  реестр требований кредиторов, не позднее  чем за месяц до даты окончания  срока финансового оздоровления, а также погашение требований кредиторов первой и второй очереди  не позднее чем через 6 месяцев  с даты введения процедуры финансового  оздоровления.

График  погашения задолженности по обязательным платежам, взимаемым согласно законодательству о налогах и сборах, устанавливается  в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Графиком  погашения задолженности должно быть предусмотрено пропорциональное погашение требований кредиторов исходя из очередности, установленной законом  о банкротстве.

Должник вправе досрочно исполнить график погашения  задолженности. В этом случае на основании отчета должника о досрочном окончании процедуры финансового оздоровления арбитражный суд может вынести определение о прекращении производства по делу о банкротстве.

В случае неисполнения должником графика  погашения задолженности (непогашение  задолженности в установленные  сроки и (или) в установленных  размерах) учредители (участники) должника, собственник имущества должника — унитарного предприятия, третьи лица, предоставившие обеспечение, не позднее  чем через 14 дней с даты предусмотренной  графиком погашения задолженности, вправе обратиться к собранию кредиторов с ходатайством об утверждении внесенных  в график погашения задолженности  изменений или погасить требования кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности.

Собрание  кредиторов может принять решение  о внесении изменений в график, после чего эти изменения утверждаются арбитражным судом. Также собрание кредиторов может отказать в утверждении  изменений в графике погашения  задолженности и обратиться в  арбитражный суд с ходатайством о досрочном прекращении процедуры  финансового оздоровления. В случае удовлетворения этого ходатайства  арбитражным судом вводится процедура  внешнего управления или конкурсного  производства.

Не позднее  чем за месяц до истечения установленного срока финансового оздоровления должник обязан предоставить административному  управляющему отчет о результатах  проведения финансового оздоровления.

По итогам рассмотрения результатов финансового  оздоровления, а также жалоб кредиторов арбитражный суд принимает один из судебных актов:

• определение  о прекращении производства по делу о банкротстве в случае, если непогашенная задолженность отсутствует и  жалобы кредиторов признаны необоснованными;

• определение  о введении внешнего управления в  случае наличия возможности восстановить платежеспособность должника. Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года. В случае, если с даты введения финансового оздоровления до даты рассмотрения арбитражным судом вопроса о введении внешнего управления прошло более чем 18 месяцев, арбитражный суд не может вынести определение о введении внешнего управления;

• решение  о признании должника банкротом  и об открытии конкурсного производства в случае отсутствия оснований для  введения внешнего управления и при  наличии признаков банкротства.

В случае неисполнения должником графика  погашения задолженности в течение  более 5 дней административный управляющий  обязан обратиться к лицам, предоставившим обеспечение исполнения должником  обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности, с требованием  об исполнении должником обязательств согласно графику погашения задолженности.

Денежные  средства, полученные в результате исполнения лицами, предоставившими  обеспечение исполнения должником  обязательств, перечисляются на счет должника для расчетов с кредиторами.

В случае удовлетворения требований кредиторов лицами, предоставившими обеспечение  исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения  задолженности, требования этих лиц  погашаются должником после прекращения  производства по делу о банкротстве или в ходе конкурсного производства в составе требований кредиторов третьей очереди.

Споры между лицами, предоставившими  обеспечение исполнения должником  обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности, и административным управляющим, конкурсными кредиторами  и уполномоченными органами разрешаются  арбитражным судом, рассматривающим  дело о банкротстве.

Должник не вправе без согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов) совершать сделку (несколько взаимосвязанных  сделок), в совершении которых у  него имеется заинтересованность или  которые:

- связаны с приобретением,  отчуждением или возможностью  отчуждения прямо либо косвенно  имущества должника, балансовая  стоимость которого составляет  более 5% балансовой стоимости  активов должника на последнюю  отчетную дату, предшествующую дате  заключения сделки;

- влекут за собой выдачу  займов (кредитов), выдачу поручительств  и гарантий, а также учреждение  доверительного управления имуществом  должника.

Он также не вправе без  согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов) и лица или лиц, предоставивших обеспечение, принимать решение  о своей реорганизации.

В случае если размер денежных обязательств должника, возникших после  введения финансового оздоровления, составляет более 20% суммы требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, сделки, влекущие за собой  возникновение новых обязательств должника, могут совершаться исключительно  с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов).

Должник не имеет права  без согласия административного  управляющего совершать сделки или  несколько взаимосвязанных сделок, которые:

- влекут за собой увеличение  кредиторской задолженности должника  более чем на 5% суммы требований  кредиторов, включенных в реестр  требований кредиторов на дату  введения финансового оздоровления;

- связаны с приобретением,  отчуждением или возможностью  отчуждения прямо либо косвенно  имущества должника, за исключением  реализации имущества должника, являющегося готовой продукцией  (работами, услугами), изготовляемой или реализуемой должником в процессе обычной хозяйственной деятельности;

- влекут за собой уступку  прав требований, перевод долга  или получение займов (кредитов).

Должник вправе отчуждать  имущество, являющееся предметом залога, передавать его в аренду или безвозмездное  пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им либо обременять предмет залога правами и притязаниями третьих лиц только с согласия кредитора, требования которого обеспечены залогом такого имущества.

Имущество, являющееся предметом  залога, продается только на торгах и продажа допускается только с согласия кредитора, требования которого обеспечены залогом такого имущества. В указанном случае обеспеченные залогом требования кредитора погашаются за счет стоимости проданного имущества  преимущественно перед иными  кредиторами после продажи предмета залога, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым  возникли до заключения соответствующего договора залога.

 

 

Список литературы

 

1. Бондина Н.Н. Учет и анализ банкротств: учебное пособие/Н.Н. Бондина, Т.В. Зубкова, И.А. Бондин.-Пенза РИО ПГСХ,2006г.

2. Антикризисное управление: Учебное пособие/ Рук. автор. кол. профессор И.К. Ларионов.-3-е изд.,перераб. и дополненное-М.: Издательство-торговая корпорация «Дашков и К»,2005.

3. Зуб А.Т. Антикризисное управление: Учебное пособие для студентов вузов.-М.: Аспект Пресс,2005.

4. «Финансовая газета. Региональный выпуск" № 20, 2003.

 Заключение мирового  соглашения. Программа Консультант+

5. Антикризисное управление: Учебное пособие /Под. ред. К.В. Балдина.-М.:Гардарики,2005.