Система финансовых показателей деятельности организации

В настоящее время  в учетной практике все затраты  предприятий горно-обогатительного производства, связанные непосредственно с добычей полезных ископаемых, а также общепроизводственные и часть общехозяйственных первоначально относятся в дебет сч. 20 "Основное производство", и составляется калькуляция себестоимости "Общая сырая руда". Впоследствии осуществляется процесс распределения затрат по видам продукции в соответствии с выбранными базами, и оформляется калькуляция себестоимости полученных продуктов "Богатая сырая руда" и "Бедная сырая руда". То есть применяется так называемый котловой способ учета затрат на производство. Этот способ характерен для добывающих предприятий, результатом деятельности которых является получение одного и более наименований готовой продукции. Суть котлового способа заключается в том, что первоначально все произведенные затраты, связанные с добычей руды, аккумулируются на сч. 20 "Основное производство". Затем осуществляется распределение затрат на те, которые формируют себестоимость бедной сырой руды и себестоимость богатой сырой руды. Выбор базы распределения является элементом учетной политики хозяйствующего субъекта и напрямую связан с его технологическими и производственными особенностями. Наиболее распространенный подход к распределению в отечественной учетной практике накладных расходов предусматривает двухступенчатую процедуру.

На первой ступени  традиционной системы распределения  накладных расходов суммы накладных  расходов по всем статьям за отчетный период распределяются на производственные центры ответственности, а на второй - отнесенные на каждый центр ответственности (производственное подразделение) суммы распределяются на продукцию

Методика и процедуры  распределения накладных расходов являются одним из ключевых моментов учета, поскольку они влияют как  на представление о результативности различных центров ответственности организации, так и на возможность анализа доходности отдельных видов продукции (калькуляционных единиц). Поэтому вопрос выбора баз распределения остается одним из самых спорных в практике управленческого учета.

3. Методы учета затрат на горнорудных предприятиях на примере золотодобывающего предприятия ОАО "Высочайший"

 

Горнорудные золотодобывающие предприятия (ГЗП) добывают руду и перерабатывают ее до состояния, пригодного для последующего аффинажа (изготовления и клеймения  слитков золота). Сами они лишены права производить аффинаж и поэтому передают на предприятия только концентраты - продукты обогащения с повышенным содержанием золота. Структурные подразделения ГЗП выпускают законченные технологией продукты, связанные единым производственным процессом. И каждое из таких подразделений представляет отдельный цикл (передел, процесс). Планирование и учет затрат на производстве ведутся по передельному методу. Суть этого метода состоит в том, что себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов (ГЗП используют полуфабрикатный вариант) с выявлением в калькуляции отклонений от норм и цен³. После каждого передела получают полуфабрикат, который имеет самостоятельную ценность и может быть сдан на склад или передан в другой цех для дальнейшей переработки. В цехах учитывают производственные затраты по номенклатуре калькуляционных статей расходов в разрезе видов продукции и переделов.

Фактическая себестоимость  собственной готовой продукции формируется на предприятии в соответствии с отраслевым документом - Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г.

Предприятия имеют право  применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут  утверждены новые.

В учете и отчетах  о выполнении плана стоимость  руды и концентратов собственного производства в плановых и отчетных калькуляциях показывается комплексно, а не распределяется по отдельным статьям расходов. В калькуляциях себестоимости полуфабрикатов последующих цехов (переделов) фактические расходы на производство полуфабрикатов предыдущих цехов (переделов) также отражают, как правило, по комплексной статье "Полуфабрикаты собственного производства".

Таким образом, себестоимость  конечной готовой продукции - концентрата  складывается из себестоимости единиц продукции по каждому переделу. В  себестоимость продукции включаются три основные группы затрат.

Затраты по горным работам, в том числе затраты на подготовку и освоение производства.

В свою очередь, все горные работы подразделяются на⁴:

- работы, связанные с  освоением природных ресурсов;

- горно-подготовительные (капитальные, эксплуатационные);

- добычные;

- эксплуатационно-разведочные;

- природно-восстановительные.

Затраты, связанные с использованием природного сырья. Они носят общий  характер и состоят из затрат на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и т.д.

Затраты, непосредственно связанные  с производством и обусловленные  его технологией. К ним относятся  расходы на обслуживание производственного  процесса, обеспечение нормальных условий  труда, управление производством и др.

При разработке месторождений открытым способом к ГПР относятся вскрышные  работы в карьерах в период эксплуатации, проходка разъездных и временных  съездных траншей ".

При этом списание расходов по ГПР  на себестоимость добычи руды может осуществляться двумя способами: в сумме произведенных в текущем году затрат для открытого способа добычи при равномерных и пропорциональных объемах вскрышных и добычных работ либо по нормам погашения, устанавливаемым на весь срок отработки месторождения Инструкции предусматривает ежемесячное списание ГПР на себестоимость добычи руды.

Таким образом, затраты предприятия  на проведение горно - подготовительных работ подлежат списанию в соответствии с одним из вышеуказанных способов, а именно тем способом, который предусмотрен в приказе об учетной политике предприятия.

Составление попроцессной калькуляции  включает следующие этапы⁵:

• расчет условного объема производства;
• расчет количества эквивалентных изделий на конец периода;
• суммирование всех затрат, приходящихся на данный объем производства, и исчисление себестоимости единицы продукции;
• распределение затрат между себестоимостью выпущенной готовой продукции и стоимостью незавершенного производства на конец периода.

На предприятиях, имеющих незавершенное производство на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период, складывается из стоимости изделий в незавершенном производстве на начало периода и затрат на завершение их обработки плюс себестоимость единиц продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде (рис. 1).

 

 

 

┌─────────────────────────┐┌─────────────────────────┐

│      Незавершенное      ││   Количество изделий,   │

│       производство      ││запущенных в производство│

│    на начало периода    ││    в отчетном периоде   │

└────────────┬────────────┘└────────────┬────────────┘

\│/                        \│/

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│     Общий объем производства в отчетном периоде    │

└────────────┬──────────────────────────┬────────────┘

\│/                        \│/

┌─────────────────────────┐┌─────────────────────────┐

│      Незавершенное      ││   Выпущенная за период  │

│      производство       ││    готовая продукция    │

│     на конец периода    ││                         │

└─────────────────────────┘└─────────────────────────┘

 

Рис. 1. Распределение  затрат между незавершенным производством

и готовой продукцией

Исходя из того, что  затраты, как правило, могут изменяться от периода к периоду, себестоимость изделий, производство которых начато в прошлом периоде, будет отличаться от себестоимости изделий, полностью произведенных в отчетном году.

Калькулирование затрат и составление отчетов подразделений  может осуществляться двумя методами: методом средней взвешенной и методом ФИФО. При первом методе количество эквивалентных изделий рассматривается независимо от того, произведены ли затраты в предыдущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, т.е. затраты за два периода усредняются. При втором методе расчет производится исходя из того, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, т.е. первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период.

Этапы составления попроцессной калькуляции (за исключением первого) при использовании этих методов  несколько различаются. Так, при  расчете количества эквивалентных  изделий на конец периода при использовании метода средней взвешенной общее количество эквивалентных изделий рассматривается как количество эквивалентных изделий, законченных и оформленных как готовые, плюс количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода. При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, т.е. определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.

Расчет затрат на одно эквивалентное изделие (себестоимости  единицы продукции) при использовании  метода средней взвешенной производится делением общей суммы затрат по прямым расходам на материалы и конверсионным  расходам, включая затраты на начало и конец периода, на общее количество эквивалентных изделий. Таким образом, затраты на эквивалентное изделие рассматриваются как среднее взвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде, и затрат в незавершенном производстве на начало периода.

При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, т.е. затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.

 

4. Формирование  себестоимости продукции и специфика  калькулирования на примере золотодобывающего предприятия ОАО "Высочайший"

 

В себестоимость готовой  продукции первого передела - добытой  руды - включаются только эксплуатационные горно-подготовительные, эксплуатационно-разведочные  и добычные работы.

Эксплуатационные горно-подготовительные работы включают в себя вскрышные работы по разноске и погашению бортов карьера, проходке разрезных траншей, съездов временного характера, водоотливных канав и т.д.

К эксплуатационно-разведочным  относятся работы по проходке разведочных  выработок и бурению скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений ведения горных работ, уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого.

Добычными считаются  работы по извлечению из недр и подъему  на поверхность руды и пустой породы.

В этих работах возникают  аналогичные затраты: бурение, заряжение  взрывчатым веществом, взрывание, крепеж, погрузка отбитой горной массы в  транспортные средства, транспортировка  и перегрузка. Попутно добытая  руда включается в отчет о выполнении плана, однако в отчетную калькуляцию себестоимости добычи руды, а также в состав готовой продукции первого передела она не входит.

Процесс переработки  руды, осуществляемой на золотоизвлекательной фабрике (ЗИФ), состоит в отделении  золота от пустой породы с целью получения обогащенного продукта. Основными операциями технологического процесса являются: дробление, грохочение, измельчение, флотация, гравитация, обезвоживание⁶. А также электролитическое выделение золота, очистка и обжиг концентратов. Далее производится транспортировка концентрата на аффинажную фабрику, являющуюся сторонней организацией.

Продукция, не прошедшая  всех переделов, предусмотренных технологическим  процессом, относится к незавершенному производству, которое оценивается  в зависимости от вида продукции. Плановая себестоимость тонны руды, входящей в состав НЗП, определяется в годовом плане. Она является постоянной величиной для отчетного года и формируется из следующих статей расходов:

- вспомогательные материалы  на технологические цели;

- энергия на технологические  цели;

- оплата труда производственных  рабочих;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизационные отчисления  и отчисления в ремонтный фонд  по буровой технике.