Ответственность за нарушение налогового законодательства

В-четвертых, налог на добавленную стоимость  засчитывается при уплате подоходного  налога. Так, при заполнении налоговой  декларации для уплаты подоходного  налога при предъявлении чека о покупке  товара, в цену которого включен  НДС, сумма подоходного налога уменьшается. Причем размер этой льготы может достигать и 100 % перечисляемой суммы, если речь идет о льготируемых категориях плательщиков.

В-пятых, государство предоставляет плательщику, содействующему развитию определенного вида деятельности, право выбора уплаты налога на добавленную стоимость или подоходного налога.

  Одной из первых стран Западной Европы, где  был применен налог на добавленную  стоимость, явилась Франция. Здесь  НДС используется с 1954 года. Взимание его осуществляется методом частичных платежей, где предприятия выступают лишь сборщиками налога. На каждом этапе он составляет разницу между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При реализации товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС и перечисляется в бюджет, ложась в итоге на конечного потребителя. Довольно развернута и система льгот, как непосредственных освобождений, так и иных форм. Полностью освобождены также три вица деятельности: медицина и медицинское обслуживание; образование (начальное, среднее, высшее и профессиональное); деятельность общественного и благотворительного характера.

  Важно учитывать, что налог на добавленную  стоимость относится к внутренним налогам, и при вывозе товаров за границу его величина компенсируется покупателю.

  С начала девяностых годов налог на добавленную стоимость уже выходит  за рамки отдельных национальных налоговых систем.  Более тесное сближение косвенных рычагов налогообложения в рамках ЕС упиралось  в довольно значительный разброс ставок НДС (от 14 % в Германии или 15 % в Великобритании до 22 % в Дании). Поэтому одним из главных досгижений в области формирования единого европейского рынка является договоренность об унификации системы косвенного налогообложения и введении усредненной ставки НДС на уровне 15 %.

  Итак, налог на добавленную стоимость  характеризуется рядом существенных преимуществ, на которых мы остановились несколько выше. Несмотря на то, что он представляет собой, по сути, разновидность акциза, это все же универсальный финансовый инструмент. С помощью НДС складывается возможность регулирования фонда заработной платы, цены.

   Необходимо  учитывать, однако, что использование  налога на добавленную стоимость вовсе не характеризуется исключительно положительными сторонами. Целый ряд спорных либо отрицательных моментов делает весьма актуальными дискуссии о сущности этого налогового рычага в настоящее время.

   Применение  НДС в странах с развитой рыночной экономикой, акцент на его регулирующую, а не фискальную функцию, позволяет акцентировать основное внимание на сдерживании кризиса перепроизводства (что пока еще нам не грозит) и ускоренном вытеснении с рынка слабых производителей. Применение в этих условиях ставок НДС на уровне 20-28 % как стимулирует инфляционные процессы в целом, так и негативно воздействует на высокотехнологичные и наукоемкие производства. Поэтому, хотя используемая ставка и делает налог на добавленную стоимость одним из главных источников насыщения бюджета, но видимость его низкой дефицитности слишком обманчива. Именно в связи с этим оптимальную ставку налога все чаще связывают с уровнем пяти процентов.

   Уместно вспомнить, что «изобретение» этого налога во Франции в 40-х годах завершилось его принятием только в середине пятидесятых, только после ликвидации острейшего рыночного дефицита и отмены нормирования продукции массового спроса.

Необходимо, видимо, более тщательно учитывать  и отраслевые, и технологические особенности ряда производств при реализации налога на добавленную стоимость.

 Акцизы  являются  одним из видов косвенных налогов. В современных налоговых законодательствах они обычно занимают следующее место после налога на добавленную стоимость (или налогов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы XIX века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и нередко «акциз» использовался как синоним ко всей системе косвенных налогов.

Акцизы  представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функцию, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию налогов. Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров.

Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т.е. уплачивается по нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам товаров, ставка нередко устанавливается в виде фиксированной суммы за единицу товара.

Механизм акцизных сборов очень похож на налог на добавленную стоимость. Действительно, это косвенные налоги; оба включаются в цену товара; и один, и другой оплачивается потребителем. Однако их разделяет и несколько принципиальных моментов. Во-первых, акцизный сбор — это налог на товары или продукцию, тогда как НДС предполагает в качестве объекта обложения оборот от реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, налогом на добавленную стоимость облагаются обороты от всех товаров и т.д., при начислении акцизного сбора учитываются только специфические, подакцизные товары (высокорентабельные и монопольные). В-третьих, акцизный сбор очень тесно увязывается со специфическим финансовым инструментом—пошлиной, и часто при ввозе товаров на территорию государства используется акциз или таможенная пошлина (нередко пошлина включается в систему косвенных налогов).

      Налог на имущество, получаемое в виде наследства или дарения, в настоящеее время  в украинском налоговом законодательстве рассматриваемый в качестве элемента подоходного налога, в большинстве стран является самостоятельным налогом и составляет от долей процента до десятков процентов

1.3.Местные налоги .

Механизм  местного налогообложения довольно устойчив и традиционен, хотя и имеет  различные формы реализации в экономически развитых государствах.  

1. США.

А. Налог с продаж. Специфическая форма косвенного налога. доля в налоговых поступлениях от которого составляет около 30 %. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объект обложения — валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, оборот по указанию услуг населению. Ставка — варьируется на уровне 3-4 % (к розничной цене) в зависимости от штата. Максимума ставка налога достигает в штате Вашингтон — 6,5 %. Выборочным налогом с продаж облагаются отдельные товары массового потребления (бензин, табачные изделия, спиртные напитки), и при этом налог с продаж приобретает характер акциза.

Б. Местный подоходный налог. Один из основных видов местных прямых налогов, взимаемый в штатах и местных органах власти. Данный налоговый рычаг характерен для 44 штатов. Ставка определяется каждым штагом отдельно и колеблется от 2-4 % (Гавайи, Северная Дакота) до 10-12 %. Для сравнения — ставка федерального подоходного налога колеблется от 15 % до 33 % (в зависимости от уровня доходов).

В. Налог на прибыли корпораций. Данным налогом обеспечивается всего около 7,9 % налоговых поступлений в местные бюджеты. Он в основном представляет собой инструмент регулирования и воздействия на экологически вредные предприятия и производства на данной территории. Ставка колеблется — от 2,35 % в Мичигане до 11,5 % в Коннектикуте, при средней в 6 % по 45 штатам, где она применяется. При уплате федерального налога на прибыль корпораций из налоговых обязательств плательщика вычитаются суммы местных налогов на прибыль.

Г. Налог с наследства. Взимается в 36 штатах. Объект налогообложения — стоимость имущества, переходящая в порядке наследования. Ставка — варьируется в зависимости от наследников (от 1 до 16 % — супруги, дети, родители; от 3 до 30 % — липа, не являющиеся родственниками наследователя) и от штатов (в Северной Каролине применяются ставки от 1 до 12 % для родственников и 8-17 % — для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10 % и 14-18 %). По ряду штатов практикуется как полное освобождение отдельных категорий (супругов), так и определение необлагаемого минимума Д. Поимущественный налог. На его долю приходится около 12 % всех общегосударственных налоговых доходов и 75 % местных налоговых поступлений. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объекты обложения — оговариваются отдельно законодательством штата и включают имущество, подлежащее налогообложению, которое делится на  категории.

   Весьма  развернута система льгот, при которой от налогообложения освобождается недвижимое имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов; собственность неприбыльных организаций в сфере образования, религиозных учреждений; объединения фермеров, ветеранов. В 4 штатах личное имущество освобождено от налога, в 36 штатах данный налог не распространяется на нематериальные активы (акции, деньги, долговые обязательства).

   Е. Акцизы составляют 3 % всех налоговых поступлений в местные органы власти. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — стоимость подакцизных товаров, перечень которых определяется отдельно. Ставки — постоянно пересматриваются и имеют тенденцию к повышению.

   Ж. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).

   II. Япония. Местная налоговая система включает общенациональный корпоративный налог (перераспределяемый через центральный бюджет и частично поступающий на места). но основу ее составляют три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами.

   А. Предпринимательский налог с небольшими изменениями используется всеми префектурами. Ставка — устанавливается в пределах от 6 до 12,6 %, в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли, а также — префектуры.

   Б. Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурного и городского (для Токио — городского и районного). Плательщики — юридические лица. Объект обложения — чистая прибыль. Ставка — различается в зависимости от места, но предельная ставка для префектур не должна превышать 6 %, для города — 4,7 %. Рассчитывается данный налог от суммы общенационального корпоративного налога.

   В. Уравнительный налог является механизмом, уравнивающим результаты деятельности юридических лиц. Плательщики — юридические лица. Представляют собой строго фиксированную сумму, величина которой определяется по соответствующей таблице в зависимости от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем. Поступления за счет данного налога распределяются между городом и префектурой.

   III. Италия. Основу местной налоговой системы представляют местный подоходный налог и налог с наследства и дарений.

А. Местный подоходный налог взимается центральным правительством, но полностью перечисляется местным органам власти. Ставка налога — 16,2 % .

Б. Налог с наследства и дарений . Ставка налога — построена по принципу двойной прогрессии: с одной стороны, она учитывает размеры наследуемого имущества, с другой — степень родства.

IV. Великобритания. Налоговая система Великобритании сложилась в XIX столетии, однако механизмы налоговых расчетов прошлого века успешно используются и сейчас. Основной источник налоговых поступлений в доходы местных бюджетов - налог, взимаемый с недвижимого имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

2.1. Соотношение убеждения и принуждения при реализации налоговых норм

 Интенсивное развитие рыночных механизмов затрагивает  преобразование всех элементов системы налогообложения. Появляются новые налоги, механизмы их исчисления и уплаты, конкретизируются полномочия органов власти различных уровней и компетенции. Появляюгся новые структуры (налоговая милиция или полиция) или принципиально меняется набор и содержание функций, которые они выполняют (контрольно-ревизионные управления. казначейство). Подобные изменения связаны с необходимостъю усиления контролирующих механизмов в области налогообложения, что вызвано бурным ростом и качественным преобразованием налоговых рычагов. Деятельность контролирующих органов связана с контролем со стороны государства на выполнением налогоплательщиком своих обязательств перед государством по полному и своевременному внесению налоговых платежей в соответствующие бюджеты или фонды. Однако туда не всегда поступают средства в том количестве, на которое рассчитывали при планировании бюджета, и было бы неправильным видеть в этом только правонарушение, невыполнение плательщиком своих обязанностей. Бюджеты лишаются средств за счет двух процессов: уклонения от уплаты налогов и правомерного обхода налога.