Организация и методы получения аудиторских доказательств

Казахский Национальный Университет им. аль-Фараби

Высшая  школа экономики и бизнеса

 

 

 

 

 

 

 

СРС

На тему: Организация и методы получения аудиторских доказательств.

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 3 курса УиА 09Р1

Агабекова А.А.

Проверила:

                                      к.э.н.,доцент

                                             Нургалиева Г. К.

 

 

Алматы, 2012

 

Организация и методы получения  аудиторских доказательств.

Понятие существенности

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Под достоверностью финансовой отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей финансовой отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

 При нахождении абсолютного  значения уровня существенности  аудитор должен принимать за  основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности хозяйствующего субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые  базовыми показателями финансовой  отчетности. Аудитор должен рассматривать существенность при:

-определении природы, времени и глубины аудиторских процедур;

-оценки влияния искажений.

Понятие аудиторского риска

 Аудиторский риск — это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в финансовой отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя :

- Неотъемлемый риск.

- Контрольный риск.

- Риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности.

 Аудитор  при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Неотъемлемый риск

Неотъемлемый риск заключается  в подверженности баланса или  категории операций искажению, которое  может иметь материальный характер. На неотъемлемый риск воздействуют характер бухгалтерского баланса или категории  операций.

 Оценка  неотъемлемого риска основывается  на знании аудитором особенностей деятельности клиента, его организационной структуры и характеристик его управления предприятием.

Аудитор при подготовке общего плана  аудита должен оценить неотъемлемый риск в отношении статей баланса  и показателей финансовой отчетности, используя свой профессионализм.

При оценке неотъемлемого риска  аудитор может использовать материалы  аудита прошлых лет, при этом ему  следует убедиться в справедливости оценок этого риска и для проверяемого года.

 На неотъемлемый  риск могут повлиять следующие  факторы:

- Сложные расчеты имеют большую степень вероятности оказаться материально искаженными, чем простые.

- Наличные деньги подвержены краже.

- Счета, которые состоят из сумм, вытекающих из сметных предположений, создают большую степень риска, чем счета, состоящие из относительно устоявшихся фактических данных.

- Технологические достижения могут сделать устаревшей любую конкретную продукцию, став причиной значительного завышения запасов.

- Находящаяся в состоянии упадка отрасль, которая характеризуется значительным числом неудач в бизнесе и недостаточным оборотным капиталом, предрасполагает к тому, что руководство компании клиента может пойти на искажение финансовой отчетности.

Контрольный риск

 Контрольный риск представляет  собой вероятность того, существующие  в хозяйствующем субъекте и  регулярно применяемые средства  системы бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля  не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

 Контрольный риск характеризует  степень надежности системы бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля хозяйствующего субъекта. Аудитор, используя свой профессионализм, обязан в ходе аудита оценить систему контроля хозяйствующего субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять тестирование средств контроля.

Тестирование средств контроля состоит из:

- Проверки документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом.

- Опросов и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого.

- Использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

- При оценке контрольного риска аудитор может использовать материалы аудита прошлых лет, однако при этом ему следует убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

 Результаты  оценки контрольного риска аудитор  должен отразить в общем плане  аудита.

Риск необнаружения

Риск необнаружения представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск  необнаружения является показателем качества работы аудитора, зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки. Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого и контрольного рисков определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

В случае, если неотъемлемый и контрольный риски высоки, то риск необнаружения должен быть достаточно низким, чтобы уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В случае, если неотъемлемый и контрольный риски низкие, то аудитор может установить более высокий риск необнаружения и таким образом уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 Для того чтобы снизить  риск необнаружения аудитор обязан:

- Модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути.

- Увеличить затраты времени на проверку.

- Повысить объемы аудиторских выборок.

Взаимосвязь между существенностью  и аудиторским риском

При планировании аудита аудитор рассматривает, какие действия и операции приводят к существенным искажениям финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности относительно остатков по особым счетам и видам сделок помогает аудитору решить, какие вопросы и какие статьи исследовать, какую использовать выборку и какие проводить аналитические процедуры. Это помогает аудитору снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Существует обратная связь между  существенностью и уровнем аудиторского риска: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

В случае, если после планирования аудиторских процедур аудитор принимает решение, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск увеличивается. Аудитор должен уточнить это путем:

-снижения оцениваемого уровня контрольного риска, где возможно, и поддержания сниженного уровня путем выполнения углубленных или дополнительных тестов контроля;

-снижения риска обнаружения путем модификации характера, времени и степени независимых (основных) процедур.

 

Закон Республики Казахстан от 13 июня 2003 года № 440-II «Об обязательном страховании  гражданско-правовой ответственности  аудиторских организаций»

(с изменениями и дополнениями  от 05.05.2006 г.)

Законодательство  Республики Казахстан об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности  аудиторских организаций основывается на Конституции Республики Казахстан  и состоит из Гражданского кодекса  Республики Казахстан, настоящего Закона и иных нормативных правовых актов  Республики Казахстан.

Если  международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены  иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются  правила международного договора.

Статья 3. Объект обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций

Объектом  обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций (далее - обязательное страхование ответственности  аудиторских организаций) является имущественный интерес аудиторской  организации, связанный с ее обязанностью, установленной гражданским законодательством  Республики Казахстан, возместить имущественный  вред, причиненный аудируемым субъектам при проведении аудита.

Цель  и основные принципы обязательного  страхования ответственности аудиторских  организаций

 Целью обязательного страхования  ответственности аудиторских организаций  является обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов, которым причинен имущественный вред при проведении аудиторской организацией аудита посредством осуществления страховых выплат. Основными принципами обязательного страхования ответственности аудиторских организаций являются:

-осуществление деятельности аудиторских организаций при условии наличия договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций;

-обеспечение выполнения сторонами своих обязательств по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций.

Обязательному страхованию подлежит гражданско-правовая ответственность аудиторских организаций, получивших в порядке, установленном  Республики Казахстан, лицензию на осуществление  аудиторской деятельности.

 Заключение  аудиторской организацией договора  добровольного страхования своей  гражданско-правовой ответственности,  связанной с осуществлением профессиональной  деятельности, не освобождает ее  от обязанности по заключению  договора обязательного страхования  ответственности аудиторских организаций.  

 

Статья 6. Недопустимость осуществления деятельности аудиторской организации без заключения договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций

1. Аудиторская  организация не вправе осуществлять  аудиторскую деятельность без  заключения договора обязательного  страхования ответственности аудиторских  организаций.

2. Аудиторская  организация, осуществляющая деятельность  без заключения договора обязательного  страхования ответственности аудиторских  организаций, несет ответственность,  предусмотренную законами Республики  Казахстан.

Статья 7. Государственные надзор и контроль в области обязательного страхования ответственности аудиторских организаций

1. Государственный  надзор за деятельностью страховых  организаций осуществляется уполномоченным  государственным органом по регулированию  и надзору за страховой деятельностью  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан.

2. Государственный  контроль за выполнением аудиторскими организациями требований настоящего Закона в части, касающейся обязательности заключения ими договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, и принятие мер к аудиторским организациям, нарушившим данное требование, возлагаются в соответствии с настоящим Законом на соответствующий уполномоченный государственный орган в пределах его компетенции, установленной законодательными актами Республики Казахстан.