Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг

 

Таблица 2 - Классификация  затрат производства для целей учета

Признак	Виды  затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По  экономическим элементам	Экономический элемент - первичный, однородный вид  затрат, который нельзя разделить  на составные части: 1)Материальные затраты 2)Затраты на оплату труда  и отчисления на социальные нужды 3)Амортизация 4)Прочие
	По  статьям калькуляции	Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных  видов, так и всей продукции в  целом: 1)сырье и материалы 2)возвратные отходы (вычитаются) 3)покупные изделия  и полуфабрикаты 4)топливо и энергия  на технологические цели 5)оплата труда  производственных рабочих 6)отчисления на социальные нужды 7)расходы на подготовку и освоение производства 8)общепроизводственные расходы 9)общехозяйственные расходы 10)потери от брака 11)прочие производственные расходы
По  составу (однородности)	Одноэлементные	Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения  и целевого назначения.
	Комплексные	Комплексные состоят из нескольких элементов
В зависимости от объема производства	Переменные	Величина  переменных затрат изменяется пропорционально  объему производства.
	Постоянные	Постоянные  затраты практически не зависят  от объема производства.
По  целевому назначению	Основные	Основные - затраты, связанные с технологическим  процессом выпуска продукции.
	Накладные	Накладные - связаны с организацией, обслуживанием  производства и реализацией продукции.
По  способу включения в себестоимость	Прямые	Прямые - расходы по производству конкретного  вида продукции, могут быть сразу  отнесены на объекты калькуляции. Все  прямые расходы являются переменными  затратами.
	Косвенные	Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти  расходы собираются на соответствующих  счетах, а затем путем распределения  включаются в себестоимость продукции.
По  времени включения в себестоимость	Текущие	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые  принесли до-ход в настоящем.
	Будущих периодов	Будущих периодов - затраты, произведенные в  текущем периоде, но подлежащие включению  в себестоимость в будущих  периодах, т.к. будут приносить доход  в будущих периодах.

 

1.2 Учет расходов  организации по экономическим  элементам

 

Экономический элемент расходов — это однородный их вид, который  невозможно разложить на составные  части. В качестве примера такого вида расхода можно указать стоимость  покупной электроэнергии.

Однако на практике под  элементом расхода понимают экономически однородные затраты — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и  прочие затраты (ПБУ 10/99).

Налоговым кодексом, как  уже отмечалось, отчисления на социальные нужды не выделены в отдельный  элемент расходов.

Материальные затраты  отражают стоимость:

• покупных сырья и материалов, используемых на производственные и  хозяйственные нужды, а также  комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу  или дополнительной обработке в  данной организации; « работ и  услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями  или производствами и хозяйствами  организации, не относящимися к основному  виду деятельности;

• топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические  цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые  транспортом организации;

• покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические  и другие производственные и хозяйственные  нужды; « потерь от недостачи поступивших  материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых  других материальных потерь.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные  затраты», формируется исходя из цен  их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  возвратных отходов. Под возвратными  отходами производства понимаются остатки  сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции,

Утратившие полностью  или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными  затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому  назначению.

Возвратные отходы оценивают  в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного  материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для  нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы  на сторону;

• по полной цене исходного  материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования  в качестве полноценного ресурса.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы  для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ. В  затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, а также затраты, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные  трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Перечень начислений и  выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса  РФ.

По статье «Отчисления  на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты

на оплату труда» (кроме  тех видов оплаты, на которые страховые  взносы не начисляются).

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных  отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.

Состав амортизируемых активов  установлен ПБУ 6/01 и 14/2000 (см. гл. 3), а  для целей налогообложения —  Налоговым кодексом РФ (ст. 256).

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и  другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком, платежи  за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вы числительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Раскрытие информации о затратах в разрезе элементов в бухгалтерской  отчетности. Сведения о расходах организации  по обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат приведены  в разделе «Расходы по обычным  видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма  № 5).

Кроме того, данные о суммах амортизации амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств  и доходных вложений в материальные ценности) приведены в соответствующих  раздела Приложения к бухгалтерскому балансу.

 

1.3 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг

 

Продажей продукции завершается  кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность  из полученной выручки произвести расчеты  с поставщиками материалов, с работниками  по оплате труда, с бюджетом по налогам  и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими  кредиторами.

Продажа продукции, работ  и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль  – один из важнейших источников обновления и расширения производства.

Продукция, работы и услуги считаю проданными при переходе права  собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к  потребителю. С этого момента  их стоимость включается в объем  выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных  услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.

В текущем учете продаваемая  продукция оценивается: по фактической  производственной себестоимости (с  включением всех затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной  производственной себестоимости или  продажным ценам). Если организация  применяет плановую (нормативную) себестоимость  или продажные цены, то по окончании  отчетного месяца исчисляется фактическая  себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчете фактической  себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в  отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость  продажные цены) и по фактической  себестоимости. При этом исчисляется  коэффициент отношения фактической  себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным ценам  проданной продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым иенам (тарифам), увеличенным  на сумму НДС, и по государственным  регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС. Свободные продажные  цены согласовываются сторонами  сделки, т. е. продавцом и покупателем. Если в расчетах используются свободные  договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых  органов. Проверке подвергаются цены при  отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым  между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Проверка цен, указанных  в договоре, осуществляется:

на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

методом цены последующей  продажи. При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для Данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

К стоимости продукции  по продажным иенам добавляется  акциз (по подакцизной продукции) и  НДС, а при продаже ее за наличный расчет и налог с продаж. Сумма  акциза определяется по отношению к  продажной цене. По НДС в качестве налогооблагаемой базы берется стоимость  по продажным пенам, а по подакцизной  продукции к пене добавляется  акциз.

При определении налоговой  базы по налогу с продаж в стоимость  продукции включаются налог на добавленную  стоимость и акциз для подакцизной  продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанавливается в процентах, по подакцизной продукции в зависимости  от ее вида по адвалорным ставкам (в  процентах) — ювелирные изделия, автомобили легковые или по специфическим  ставкам (в рублях и копейках) - алкогольная  продукции и табачные изделия.

В выписываемых расчетно-платежных  документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции  по продажным ценам, акциз, НДС, налог  с продаж и общая сумма к  получению.

Важной предпосылкой организации  учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов  является наличие своевременно и  правильно оформленных договоров  продаж первичных документов, графика  документооборота, номенклатуры-ценника  на производимую продукцию и др.

К задачам учета продаж продукции, выполненных работ, оказанных услуг относятся:

• контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;
• своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;
• обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;
• контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.