Налоговая система

15

1

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1   Сущность функции и причины построения налоговой системы     8

1.2 Влияние налогообложения на развитие налоговой системы           11

1.3 Мировой опыт и становления развития налоговой системы           17

ГЛАВА 2  АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

   2.1 Анализ основных этапов развития налоговой системы                   24

   2.2 Анализ структуры действующей налоговой системы                      30                  

   2.3 Налоговый меанизм как основной механизм развития налоговой стстемы                                                                                                 35                                                                       

ГЛАВА 3 ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

3.1  Проблемы налоговой системы РК                                                      38

3.2 Пути реформирования правовой базы  налоговой системы             44

3.3  Предложения казахстанских экономистов                                        50                                                                                                           

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                                                   

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                        63                                                                                                       

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                     

15

1

                                           ВВЕДЕНИЕ

              При возникновении первых экономических взаимоотношений между людьми, родились и первые налоги. На самых ранних ступенях развития начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно не было основано на исключительно добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. По мере развития государства одним из самых известных налогов стала «десятина», - крестьянин, пользующийся помещичьей землей, отдавал последнему десятую часть своего урожая. Этот налог просуществовал вплоть до конца девятнадцатого столетия. Но в то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольное пожертвование. На основе исторических фактов можно отметить, что в любой отдельно взятой стране вырабатывались свои принципы налогообложения, но в каждой из них теория налогообложения всегда пыталась решить "вечный" вопрос: что целесообразнее, обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы.

    После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход", взимавшийся сначала уполномоченными хана, а затем и самими  князьями. "Выход"  взимался с каждой души мужского пола и со скота. Помимо дани были и другие ордынские тяготы. Например, "ям" - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой. Поэтому взимание прямых налогов в казну самого  государства было невозможным, главным источником внутренних доходов стали пошлины. Финансовое развитие Казахстана в период татаро-монгольского ига было отброшено на несколько сот лет назад в сравнении с другими государствами.

              Уплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 году, после чего им же было введено огромное количество новых налогов. Именно с него началось возрождение финансовой системы, но налоговое бремя было распределено крайне неравномерно. Большая его часть приходилась на низшие слои населения. Коренные изменения в  финансовой системе были внесены только Петром I.

              На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные, прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать, ее отмена началась только в 1882 г.

15

1

Второе место среди прямых налогов занимал оброк - это была плата казенных крестьян за пользование землей. В восьмидесятых годах XIX века вместе со всеобщей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, а затем государственный квартирный налог. Так же существовали специальные государственные сборы, действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. 

              На издержки становления налоговой системы можно отнести несоблюдение принципа стабильности. С развитием рыночных отношений растет и общее число налогоплательщиков, которое определяется количеством юридических лиц, численностью граждан занимающихся предпринимательской деятельностью и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы. В новой налоговой системе одно из главных мест принадлежит косвенным налогам на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы. Хотя проблема соотношения между прямыми и косвенными налогами в современных экономических условиях при переходе хозяйства нашей страны к рынку еще нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании.

        В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

              Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло­виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

       Го­сударство широко использует налоговую систему в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави­сит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

       На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в фи­нансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не­правильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство пред­приятия.

       С другой стороны, правильное использование предусмотренных налого­вым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расши­рения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

      Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной под­чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред­приятия.

        С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимате­лей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред­приятия.

         С помощью налогов государство получает в свое распо­ряжение ре­сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на­логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

        В условиях перехода от административно-директивных методов управле­ния к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора ры­ночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хо­зяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в раз­витии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

       Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предме­том дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

       Но в связи с тем, что налого­вая система Казахстана создается практически  заново, сегодня очень мало моно­графий отечественных авторов по налогообло­жению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским усло­виям.

      Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

      Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых - налоговедов и специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и практики налогообложения.

      Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным преобразованием прежнего механизма – системы управления налогами, представляет собой тоже систему, причем особую – экономическую.

        В условиях  перехода  от  преимущественно централизованных методов плановой экономики к рыночной  существенно  изменяются методы  воздействия  государства  на социально - экономическое развитие.  Оценивая этапы реформирования нашей экономики (от первых  форм хозрасчета до нынешних версий налоговых систем), нетрудно выявить следующее: все принимавшиеся за последние годы  модели  хозяйственного  механизма  содержат концептуальные просчеты, нанесшие народному хозяйству серьезный урон.

        Это касается как финансовой политики так  и существующему налоговому законодательству, неустойчивость  и  непредсказуемость, которого, пожалуй, наибольший  ущерб  наносит  действующей налоговой системе. Принимаемые на протяжении 1992-1996 годов законы, вносимые в них изменения и  дополнения  , издаваемые  инструкции  задним числом фактически привели к пересмотру налогового   режима. В   таких   условиях   говорить   о    налоговом стимулировании  каких-либо инвестиционных проектах очень трудно.

Действующая налоговая политика создает жесточайший  налоговый прессинг, который добивает остатки прежних экономических структур и душит нарождающийся предпринимательский сектор. Попытки воздействовать  на  экономическое  поведение предприятий такими новациями как замораживание  уровня  заработной  платы, фиксации предельного  уровня рентабельности и т.п.,  послужили мощным толчком к росту себестоимости, сокращению объемов производства остродефицитной продукции,  а в конечном итоге раскрутили инфляционную спираль. Проблема налогов является одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической  реформы. Недостаточно исследована она и в теоретическом аспекте применительно к казахстанской практике. Думается , мало уже кто помнит о том , что в свое время , а именно в 1960 году Верховным Советом  СССР был принят Закон о постепенной отмене налогов . Естественно, что ни о каких серьезных теоретических исследованиях в области налогообложения в те времена не могло быть и речи . Это сегодня создает огромные трудности в осуществлении налоговой реформы в Казахстана. 

       В обществе усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики  за долгие годы создано негативное отношение к налогам . Поэтому любое решение в этой сейчас приходится принимать с учетом возможных социальных  и политических последствий . Налоговая система практически создана заново . Конечно,  мы сегодня имеем огромный практический и теоретический опыт Запада . Но его использование  в нашей стране серьезно затруднено , поскольку нам необходимо учитывать экономические, социальные и политические условия развития Казахстана.

Наряду  с  объективными факторами падения эффективности общественного производства, доставшимися “ в наследство “ от прежней системы хозяйствования (“эффектом“  масштабности ; нерациональностью специализации, кооперирования и размещения производства : низким уровнем интенсивности и организации труда, а также качество готовой продукции; гипертрофированной милитаризованностью экономики; усилением научно - технического отставании страны  от передовых государств ; и т. п. )  существенную роль в возникновении нынешнего воспроизводственного коллапса сыграла ошибочная финансовая , в том числе налоговая , политика .

        По моему мнению действующая налоговая система противоречива, она страдает рядом принципиальных изъянов , каждый из которых я постараюсь проанализировать с целью  необходимости  обоснования соответствующих реформационных мер .

         Цель дипломной работы состоит в том, чтобы рассмотреть  существующую в Республике Казахстан налоговую систему, этапы ее развития, реформирование структуры налогов и перспективы  развития налогового обложения, а так же  опыт зарубежных стран по развитию налоговой системы.

         В соответствии с целью, при написании дипломной работы мною поставлены  следующие задачи:

- рассмотрение основных этапов налоговой реформы;

- реформирование структуры налогов;

- установление  влияние налогооблажения на развитие налоговой системы в       РК;

- анализ основных этапов развития налоговой системы

         Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налоговой системы; материалы международных и республиканских научно-практических конференций.

         В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан. 

         Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

1.1        Сущность функции и причины  построения налоговой системы

                 В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

           Налоги-это обязательные поступления в сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик, т.е. продажа, покупка или владение имущества. Особенность этого налога в том, что он не учитывает финансового положения налогоплательщика. Личными налогами облагаются только доходы населения, они должны учитывать платежеспособность налогоплательщика. (Пр.: Подоходный налог). Различия между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства распределения налогового бремени. По этому критерию реальные налоги уступают хорошо разработанным личным налогам. Учитывающим индивидуальное положение налогоплательщиков. Поэтому предпочтительней стремится к более широкому использованию личных налогов. Налогоплательщик платит налог из источника налога - материального фонда, из которого выплачивается налог (трудовой или предпринимательский фонд). Существует два способа уплаты налогов: из доходов и из капитала. Какой целесообразнее с точки зрения экономики сказать нельзя, т.к. каждый отдельный случай нужно решать на основании всей совокупности экономических, финансовых и социально-политических условий. В налоговой теории существует понятие налоговой единицы - эта та часть объекта налога, которая положена в основание начисления налога.

         Пр.: в подоходном налоге налоговая единица - рубль, тенге или марка; в поземельной - 1 гектар, 1 акр участка; в акцизном - 1 бутылка, 1 пачка сигарет. Также существует понятие налоговой системы - взаимосвязанная совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических условий. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

- субъект налога (лицо которое обязано платить налог по закону) однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть положено на другие лица, поэтому специально выделяется.

- носитель налога - доход или имущество с которого начисляется налог (прибыль, зарплата и т.п.)

       Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка, отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).

        Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальная (мобилиззационная) функция; т.е. государство собирает налоги для финансирования соответствующих доходов.

2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д.

3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства.

4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.

5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.

6. Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

              Налоги,  действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог  на  добавленную  стоимость и акцизы.  Другие налоги относятся к прямым налогам.  Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями  контрактов на недропользование,  заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в  соответствии  с  таможенным  законодательством Республики Казахстан.

              По специальным экономическим зонам общегосударственные и местные налоги и сборы поступают в доход финансового фонда (бюджета)  специальных экономических зон в порядке, определяемом законодательством о специальных экономических зонах.

             К общегосударственным налогам относятся:

     1) подоходный налог с юридических и физических лиц;

     2) налог на добавленную стоимость;

     3) акцизы;

     4) налог на операции с ценными бумагами;

     5) специальные  платежи и налоги недропользователей.

              К местным налогам и сборам относятся:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество юридических и физических лиц;

     3) налог на транспортные средства;

     4) сбор за регистрацию физических лиц,  занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;

     5) сборы за право занятия отдельными видами деятельности;

     6) сбор с аукционных продаж.

     Порядок уплаты и ставки  сборов определяются Правительством Республики Казахстан.

В республики Казахстан так же существуют еще и другие налоги такие как;

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

Акцизы.

Налоги и специальные платежи недропользователей.

Социальный налог.

Земельный налог.

Налог на транспортные средства.

Налог на имущество.

Сборы.

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

Сбор с аукционов.

Гербовый сбор.

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами  деятельности.

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям..

Платы.

1.Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами.

3.Плата за  загрязнение окружающей среды.

4.Плата за пользование животным миром.

5.Плата за лесные пользования.

6.Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7.Плата за использование радиочастотного спектра.

8.Плата за пользование судоходными водными путями.

9.Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина.

Государственная пошлина

Таможенные платежи.

Таможенная пошлина.

Таможенные сборы.

Плата.

Сборы.

        На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогов: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

          Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговой системы, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, построения налоговой системы. Они сводятся к следующему:

          Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

         Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

          Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4.      Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

          Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали “ аксиомами ” налоговой системы.

           Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

            Современными принципами построения  налоговой системы является:

            Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги  расчитываються пропорционально.

             Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена  налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

         Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

         Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

             Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. 

              Налоговая система Казахстана строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

.

1.2        Влияние  налогообложения на развитие налоговой системы

              Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по­требностей.

         Главные принципы налогообложения — это равномерности и определенности. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря­док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.[1,с.63]

          В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону. "Объектами налогообложения являются до­ходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, до­бавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

              .Подоходный налог с налогоплательщиков являющихся физическими или юридическими лицами (далее - подоходного налога) являются юридические и физические лица,  имеющие  налогооблагаемый доход в налоговом году.

              К физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан,  граждане иностранных государств и лица без гражданства.  Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый  доход,  исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Указом “ О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.  Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по официальному  курсу Национального Банка.

     К имущественному  доходу  физических лиц относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:

    1) недвижимого имущества,  не являющегося местом постоянного  жительства налогоплательщика;

     2) ценных бумаг, доли участия в юридическом лице и других                                                                                   нематериальных активов;

     3) иностранной валюты;

     4) драгоценных камней и драгоценных металлов,  ювелирных изделий, Казахстана     

изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата и т.д.

              Из  совокупного  годового  дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы  по оплате труда,  предоставлению материальных и социальных благ их работникам,  обложенных подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также обязательные  взносы и отчисления в Фонд государственного социального страхования,  Фонд содействия занятости, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды, Дорожный фонд.

              В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов,  то при расчете налогооблагаемого  дохода  указанные затраты вычитаются только один раз.

              Налог на добавленную стоимость-Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

              Земельный налог. Юридические лица самостоятельно исчисляют pазмеp земельного налога, подлежащего уплате, и ежегодно не позднее первого июля текущего года пpедставляют в органы налоговой службы по месту своего нахождения декларацию пpичитающегося налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам pасчет суммы налога пpедставляется в течение месяца с момента их пpедоставления.

              Начисление земельного налога гpажданам пpоизводится оpганами налоговой службы, котоpые ежегодно не позднее первого августа текущего года вpучают им платежные извещения об уплате налога.

              Налог на  транспортные средства. Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.         Объектами обложения налогом являются все виды транспортных средств.

              Размер налога на транспортные средства определяется плательщиками самостоятельно, исходя из суммарной мощности и вида транспортных средств, с учетом налоговых ставок. Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до 1 сентября текущего года, а в случаях регистрации перерегистрации или ежегодного технического осмотра транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий. Уплата налога производится по месту регистрации транспортных средств. При перерегистрации транспортных средств в связи с переменой местонахождения владельца налог не уплачивается.

              Акцизами  облагаются товары, производственные на территории РК и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а так же виды деятельности, перечень которых определен Кодексом Республика Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет»

            Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значи­тельной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах.

           Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории РК предприятия и организации, реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

         Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных то­варов собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, вклю­чающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, отно­сятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табач­ные изделия, легковые автомобили, огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый  конденсат. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством РК и являются едиными на всей территории Казахстана.

        Налог на имущество.  Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.

              Объектами обложения налогом являются :

              1) основные производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства;

     2) жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности, находящиеся в личном пользовании граждан, расположенные на территории Республики Казахстан.

              Налог на основные производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, уплачивается ежегодно по ставке 1 процент от стоимости указанных фондов в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующим Указом.

              Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно от стоимости недвижимого имущества, определяемой органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, по установленным Указом ставкам.

              Проверка юридических и физических лиц по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет Республики Казахстан осуществляется исключительно органами налоговой службы.

              Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.

              По начислению всех видов налогов издаются соответствующие нормативно- распорядительные документы Министерства финансов и Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

              Из основных концепций налогообложения мне хотелось бы выделить концепцию согласно которой юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция отличается большой рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Однако при внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные прежде всего с тем что нет строгого научного подхода к изменению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что потребитель всегда в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем на предметы роскоши.

          Практика подоходного налогообложения различает: валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командированные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы например для инвалидов, пенсионеров и т.п .

         Таким образом: облагаемый доход=валовый доход- вычеты. В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц. Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с

     прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном подоходном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах. Второй по значимости вид налога, применяемый в      большинстве развитых стран-это налог на добавленную стоимость (Н.Д.С.). Добавленная стоимость включает в себя заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергетику и т.п. Н.Д.С. охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов, позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации. Н.Д.С. представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносятся в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т.е. фактически на каждый технологической стадии движения товара к потребителю. Фактически Н.Д.С. -это налог не на производителя, а на потребителя, поскольку в условиях свободных цен ничто не меняет продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

              Налогооблажение регулируется  законодательством  Республики  Казахстан, в которое входит  Указ  Пpезидента Республики Казахстан, имеющий силу  Закона, от 24 апpеля 1995 года N 2235 “О налогах и других обязательных платежах  в бюджет”. В нём  устанавливаются  обязательные платежи налогового  характера в республиканский и местные бюджеты и регулируются  налоговые отношения в Республике  Казахстан (за исключением вопросов таможенных платежей,  регулируемых таможенным законодательством Республики Казахстан,  а также обязательных взносов и отчислений в Фонд  государственного социального страхования,  Фонд содействия занятости,  Фонд обязательного медицинского  страхования,  Государственный центр  по  выплате  пенсий,  накопительные пенсионные фонды,  Дорожный  фонд, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан,  а также актов Государственного налогового комитета, согласованных с Министерством финансов).

              Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат официальному опубликованию. Если международным  договором,  участником  которого  является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики  Казахстан,  применяются правила указанного договора.  Международные договоры, участником которых является Республика Казахстан,  к налоговым отношениям применяются непосредственно,  кроме случаев, когда из международного договора следует,  что для его применения требуется издание внутриреспубликанского акта.

1.3. Мировой опыт и становление развитие налоговой системы

        С введением с 1 июля 1995 года Налогового кодекса Республика Казахстан, опередив многие страны СНГ, создала основу для построения действительно рыноч­ной по содержанию и цивилизованной по форме налоговой системы, приближенной к мировым стандар­там.

              Налоговая система в развитых странах отличается множественностью, многоканальностью изъятия, не­редко регрессивностью, но зато контроль их взимания - строжайший. В то же время здесь все делается для того, чтобы налоги были по возможности минималь­ными. Это исходит из того, что они должны стиму­лировать развитие свободной конкуренции па рынке, обеспечивать справедливое перераспределение доходов населения, отвечать современной экономической по­литике, то есть носить целенаправленный характер. В таких странах, как США, Великобритания, Гер­мания, Япония крупномасштабные налоговые реформы были проведены во второй половине восьмидесятых годов. Они были направлены на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях были уменьшены ставки налога на прибыль кор­пораций, снижен верхний уровень налогообложения личных доходов граждан, расширены границы необлагаемого дохода. Уменьшение прямых налогов вызвало необходимость увеличения косвенных налогов, в первую очередь, налога с продаж. В то же время реформам сопутствует современный жесткий контроль за соблюдением налогового за­конодательства.

        В США налоговая система построена, главным образом, на трех уровнях, хотя есть еще небольшие налоги и сборы специальных округов. Каждый уровень управления имеет свою доходную базу, и лишь некоторые налоги делятся между штатами и городами, а наиболее крупные отправляются в федеральный бюджет. Контроль за поступлением доходов здесь возложен на службу внутренних доходов министерства финансов, которая в обычном обиходе именуется налоговым управлением. Принцип его работы строится на том, что каждый налогоплательщик обязан не позднее 15 апреля каждого года направлять в региональные отделения службы внутренних доходов декларацию о со­вокупном годовом доходе. В эти же сроки предоставляются сведения о выплаченных суммах, то есть выплаченных деньгах в форме заработной платы, премий, гонораров, дивидендов, процентов по вкладам, выигрышей, а также о всех финансовых сделках, совершенных с любым юридическим или физическим лицом.

        За укрытие доходов и неуплату налогов налогоплательщик подвергается серьезным экономическим санкциям. В штате Иллинойс, например, штраф за неуплату налога с продаж достигает 30%. А за каждый месяц просрочки уплаты подоходного налога взимается штраф в два процента. Более того, злостный неплательщик может быть подвергнут штрафу до 15 тыс. долларов, а если речь идет о корпорации, то штраф может составить пол­миллиона долларов.

        Степень налогообложения в Европе выше, чем в Северной Америке. Так, удельный вес обязательных отчислений по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в США составляет около 30%, в Канаде - 31-34%. Во Франции, Австрии, Дании, Бельгии, Нидерландах, Швеции их доля превышает 40%, в Германии составляет 37-38%  В США при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весьма весомое место в бюджетах городов и других местных органов. Они составляют основу местных бюджетов, которая дополняется субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов. Одним из основных источников доходов штатов является налог с продаж, косвенный налог на потребление, схожий с налогом на добавленную стоимость. Ставка налога колеблется от 3% до 8,25% и устанавливается правительствами самих штатов. В европейских странах, как правило, местные налоги при всей их множественности играют более, вспомогательную роль. Основная роль в бюджете государства принадлежит федеральным налогам (подоходному налогу с физических лиц, с корпораций и НДС, табл. 1). Рассмотрим ставки этих налогов по некоторым государствам и сравним их с казахстанскими.

          Как известно, в казахстанской налоговой системе начиная с 1995 года, также как и в других станах СНГ, одним из основных является налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог был впервые введен во Франции в 1954 году.

        Налоговая система этой страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность являются умеренными. Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки и не при­нимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Лица, совершившие опе­рации, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение, что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

        Для более понятного восприятия смотрите (прил.1, табл.1)

Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка - 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха. Пониженная ставка - 5,5% применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится и к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

         Ставка подоходного налога с предприятий составляет 34%, в отдельных случаях она может повыситься до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%. Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц.  удельный вес в государственном бюджете Франции превышает 18%. В отличие от США, где социальный налог делится пополам, во Франции его уплачивают работодатели. Налог носит прогрессивный характер: ставка 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, 8,5% в интервале от 35901 до 71700 франков и 13,6% - для выплат вышеуказанной суммы. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель налога - финансирование развития профессионально-технического образования в стране.

          В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель "настигнуть доход у источника". Совокупный годовой доход подразделяется на заработанный и инвестиционный (не­заработанный). Для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы, отпадает необходимость заполнения налоговой декларации. В остальных случаях на­логообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установ­ленные законом сроки налогоплательщиками.

         Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась следующим образом: 52-35-33%. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки. К малым относятся предприятия с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год. Стандартная ставка НДС составляет 17,5% и формирует примерно 17% бюджета страны. Но при этом не облагаются следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги. НДС в Германии распределяется, как и все налоги страны, по трем уровням - в федеральный бюджет, в бюджет соответствующей земли и 15% в местный бюджет. Говоря об этом налоге, часто применяют термины "налог с продаж" или "налог с оборота". Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%, но основные продо­вольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 7%.

          Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким как Саксония, Шлезвиг-Голштейн и другие. Достаточно близко к германской налоговая система Австрии. Налог на доходы корпораций взимается по ставке 34%. НДС составляет 20%, а для продовольственных товаров, книжно-журнальной продукции и медикаментов применяется пониженная ставка 10%. Подоходный налог прогрессирует с 10 до 50%. Подоходным налогом облагаются также доходы граждан за счет вкладов в банки и дивиденды, полученные от акций. При этом ставка едина - 22%. С 1994 года отменены имущественный налог и промысловый. Налоговое законодательство Австрии предусматривает многочисленные налоговые льготы, высокий необлагаемый минимум и является одним из наиболее мягких в Европе.

         В Дании, высокоразвитой скандинавской стране, основным источником дохода является подоходный налог с физических лиц. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный, взимаемый по единой ставке 30%. Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно высока - 25%. Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню.

          Остановимся на некоторых аспектах налоговой системы Японии, поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран. Здесь довольно высока доля неналоговых поступлений - 16%. Сюда входит арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и прочие, в неналоговые статьи включается остаток предыдущего года. Всего в стране 25 государ­ственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем группам. Первая - это прямые подоходные налоги на юридические и физические лица. Вторая - прямые налоги на имущество. Третья - прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается предпочтение.

         Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Подоходный налог для физических лиц колеблется от 10 до 50%, однако существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение человека.

         Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые физические и юридические лица, в отличие от Казахстана, вносят по одинаковой ставке - 1,45% от стоимости имущества.

         Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В целом государственные подоходные налоги составляют в общем бюджете 56,5%, имущественные - 25 и потребительские 18,5%.

        Из сказанного можно сделать следующие выводы. Налоговые системы развитых рыночных государств являются обычно трехуровневыми. При этом общегосудар­ственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги - вспомогательную, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Общегосударственными, как правило, выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций Региональные налоги и местные налоги- преимущественно косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

         При всей множественности систем налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или точнее к их оптимизации. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х - середине 90-х годов. Сравнивая ныне действующую налоговую систему в Республике Казахстан с успешно функцио­нирующими системами развитых стран, можно прийти к выводу, что наряду с несом­ненными ее достоинствами очевидными становятся и некоторые ее серьезные недостатки, свидетельствующие о том, что она уже сейчас нуждается в реформировании. Прежде чем перечислить самые заметные недостатки Налогового кодекса Республики Казахстан, представляется необходимым отметить два момента, усугубляющие их проявление. Это - частые изменения налогового законодательства, что подчас вносит путаницу в действия как самих налоговиков, так и налогоплательщиков; отсутствие вспомогательной ин­формации массового характера, способствующей соблюдению норм налогового зако­нодательства.

68

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ НА СОВРЕМЕННОМ  ЭТАПЕ

2.1 Анализ основных этапов развития налоговой системы

         Действующая в Казахстане налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

        Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1991 года по июнь 1994 года)

       Для этого этапа налоговой реформы характерно функционирование в республике  более 40 видов налогов. Среди них были: общегосударственные налоги;  общеобязательные местные налоги;  местные налоги.

       Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

общегосударственные;

общеобязательные местные налоги и сборы;

местные налоги и сборы.

         Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

        В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

        Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

         В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

          Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

         Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

         Стимулирование рыночных отношений, а именно: активная поддержка предпринимательства; стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность; подведение широкой законодательной базы под налогообложение; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

          Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно: обеспечение социальной защиты малоимущих; создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода; учет национальных и территориальных интересов государства; стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

           В соответствии с этими целями, была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

           При проведении данного этапа реформирования налоговой системы была создана национальная налоговая система не лишенная противоречий и элементов хаотичности. Произошло сжимание налогооблагаемой базы.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1998 год).

      В этот период сократилось до 11 количество налогов. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С введением в 1996 году более 30 изменений дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет» увеличилось количество налогов и сборов  до 18 видов.

         Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г.

Общегосударственные:

Подоходный налог с юридических и физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налог на операции с ценными бумагами

Социальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы

Земельный налог

Налог на имущество юридических и физических лиц

Налог на транспортные средства

         Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц:

- Сбор за право занятия отдельными видами деятельности

- Сбор с аукционных продаж

          С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

           Согласно, Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

            Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

1. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

2. Подоходный налог с юридических и физических лиц

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

           Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации

Специальные платежи и налоги недропользователей

Социальный налог

Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

Земельный налог

Налог на имущество юридических и физических лиц

Налог на транспортные средства

Единый земельный налог

          Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

Сбор за аукционных продаж

Сбор за право реализации товаров на рынках

Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

         Для данного этапа знаменательным является достижение макроэкономической стабилизации ставшие              основой для экономического роста. Прекращение сужения налогооблагаемой базы.

Третий этап налоговой реформы (с 1999 года по 2001 год).

       Для этого этапа налоговой реформы характерна  разработка проекта нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

       Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

Общая

Особенная

Налоговое администрирование

Общая часть – «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

        В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

         Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (вводятся в действие с 01.01.2002 года)

Налоги

Корпоративный подоходный налог

Индивидуальный подоходный налог

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налоги и специальные платежи недропользователей

Социальный налог

Земельный налог

Налог на транспортные средства

Налог на имущества

Сборы

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц

Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и принцип

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей

Сбор с аукционов

Гербовый сбор

Лицензионный сбор

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным радиовещательным организациям

Платы

Плата за пользование земельными участками

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников

Плата за загрязнение окружающей среды

Плата за пользование животным миром

Плата за лесные пользования

Плата за использование особо охраняемых природных территорий

Плата за использование радиочастотного спектра

Плата за пользование судоходными водными путями

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы

Государственная пошлина

Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.

Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов

Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния

Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы

Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда в Республику Казахстан

Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан

Государственная пошлина за регистрацию местожительства

Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты

Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан

Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему

Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств)

Таможенные платежи

Таможенная пошлина

Таможенные сборы

Платы;

Сборы

           Третий этап экономической реформы знаменателен началом экономического роста, стабилизацией и началом расширения налогооблагаемой базы.

            С 2002 года в Республике Казахстан начался четвертый этап реформирования налоговой системы. Во время четвертого этапа реформирования был принят новый Налоговый кодекс РК существенно отличающийся от ранее действовавшего.

2.2. Анализ структуры действующей налоговой системы Республики Казахстан

Законом “О налоговой системе в РК” впервые  в  Казахстане  вводится двухуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на: республиканские и местные. 

Республиканские налоги  взимаются  на  всей  территории Казахстана. В настоящее время к республиканским относятся следующие налоги :

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РК;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в республиканский бюджет, областей;

к) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

   Все суммы поступлений от налогов зачисляются в республиканский  бюджет. Указанные налоги являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах “н” - “п” зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом . Республиканские налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РК и взимаются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “с” зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным актом РК об этом налоге.

2. К местным относятся следующие налоги :

а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле.

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации ;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими     органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на       благоустройство территорий и другие цели.

      Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица-размера 1% от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей;

з) налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по      рекламе;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица,      перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10% суммы сделки;

к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере : с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с физических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие      мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены  лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере,      установленном местными органами государственной власти;

п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1% суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съёмки, требующие от местных органов    государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти;

х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица  - собственники указанных средств и оборудования

     независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реализации продукции  ( работ, услуг ), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. 

   Налоги, указанные в пунктах "а" - "в" устанавливаются законодательными актами РК и взимаются на всей её территории. Налоги, указанные в пунктах "г" и "д" могут вводится гор. органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

   Налоги и сборы, предусмотренные пунктами "з" - "х" могут устанавливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.

   Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах "ж", “з”, “о”, "ф", "х" и “ч” относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестоимость продукции ( работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

   По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

   налоги с доходов ( выручки, прибыли, заработной платы );

   налоги с имущества ( предприятий и граждан );

   налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности ( налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы ).

   По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

   Прямые налоги - налоги на доходы и имущество:  подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);  на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического  лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость;  акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену товара или  услуги);  на  наследство;  на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.    Они частично  или  полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя.  Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю  и  на  другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги  переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса  на  товары  и услуги, облагаемые  этими  налогами.  Чем  менее  эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее  эластично предложение,  тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя,  а большая уплачивается за  счет  прибыли.  В долгосрочном плане эластичность предложения растет,  и на потребителя  перекладывается  все большая часть косвенных налогов.

        В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при  высокой  эластичности  предложения - к  сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

2.3. Налоговой механизм как основной элемент развития налоговой системы

        Налоговая система осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

       Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении.

       Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

       Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно - экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода.[2, с.63]

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

         Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала:

1) планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

2) стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители.                  Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

          Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

           В налоговой системе проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую систему, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата                для

внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

          Налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

           В  налоговом механизме обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.  

           Актуальная проблема финансовой науки и практики остается разграничение налоговых платежей по разным основаниям-классификационным  признакам, характеризующим разные подходы к рассмотрению экономической природы налогов, объектов и субъектов налогообложения,  взаимоотношений  плательщиков и государства.       

          Весьма важной данная проблема является для Казахстана с его неустоявшейся и развивающейся налоговой системой, где за годы суверенитета сменилось несколько механизмов налогообложения и до сих пор не сложилось оптимальная налоговая система, адекватная требованиям развивающейся экономики.

ГЛАВА  3   ПУТИ   РЕФОРМИРОВАНИЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ   РЕСПУБЛИКИ  КАЗАХСТАН 

3.1  Проблемы совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

           Действующая в Казахстане уже пять с половиной лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Министерства финансов? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

              Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налоообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

      Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. Казахстану  остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от про­ведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий,

            Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система Казахстана возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РК был широко привлечен опыт развития зарубежных стран [3,с.63]

         Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

            И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

            Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.

          Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль.

Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

           Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность казахстанских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Иначе чем можно объяснить, что в январе 1996 г. принимается решение о существенном смягчении подоходного налога с физических лиц, причем зад­ним числом за предыдущий год, а затем в 1996 г. подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог, но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три законодательные стадии: ужесточение, отмена принятых мер, вновь ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается.

        Вместе с тем в существующей налоговой системе РК имеются существенные противоречия. 

          Основы налоговой системы Казахстана  законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы является затянувшийся кризис экономики.

           Нынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен в сторону выполнения фискальной функции налогов. Это не удивительно, т. к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней.

         Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает казахстанская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то что его ставка в последующем была снижена до 20%, он по-прежнему является одним из факторов роста цен. Кроме того, в налоговой системе Казахстана просматриваются серьёзные противоречия между ставками на отдельные налоги. Так, например, если в 1996 г. общая ставка налога на прибыль составляет 35%, то доля платежей за пользование природными ресурсами относительно невысока - 2,8%, а значение налога на имущество явно принижено - на него приходится всего 6,5% доходов консолидированного бюджета. Таких примеров можно приводить очень много, поэтому стоит проблемы нынешнего налогового законодательства стоит рассмотреть подробнее.

         К серьезным недостаткам налогового режима,  ухудшающим инвестиционный климат в Казахстане,  следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы  является  существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в  казахстанскую  экономику.

       Не удивительно,  что к существующей налоговой  системе в настоящее время предъявляется  масса претензий.  По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и “качеству” налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей,  она  допускает  и сверхдоходы, и  сильную  имущественную дифференциацию.  Все эти замечания справедливы.

       Практически все основные налоги, собираемые на территории Казахстана, имеют множество противоречий и недоработок. В качестве примера рассмотрим действие налога на добавленную стоимость. Ни для кого не секрет, что это один из наиболее критикуемых действующих налогов.

         В условиях инфляционных процессов и огромной ставки НДС этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Его роль проявляется в том,  что в течение трех лет проведения реформ  реализуется только 65-70%  произведенной продукции, а также катастрофических размеров достигла взаимная задолженность предприятий и организаций. Так как этот налог несомненно очень перспективен в рыночной экономике,  то согласиться с предложениями о  его ликвидации нельзя.  Нужно отрабатывать его механизм, имея ввиду существенное снижение  ставки. Снижение  ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение объемов производства,  работ и услуг, что, как показывают расчеты, может значительно расширить ограниченные  возможности  бюджета.  Кроме того, этого же можно было бы добиться при оправданном увеличении ставок налога на имущество предприятий.

        Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью.  Рыночная экономика неизбежно  порождает необходимость в акцизах.

В настоящее время налогоплательщики сетуют,  и  вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы  является периодом возрождения и становления налоговой системы Казахстана.

          Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в  условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.

           Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной,  роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.[4,с. 63]

        Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним регионом в другие. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реализуется  за пределами республики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков,  а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система Казахстана стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это  не  только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

         Представляется важным  сопоставить налоговую систему Казахстана с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыночной  экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, что имелось в СССР.

         По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы Казахстана, у нас эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

         Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов  необходимо учитывать их влияние не только на  это, но и на ликвидацию  условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что

последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном  же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

         Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые ( и подчас совсем не рыночные ) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

         Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

            3.2 Пути реформирования правовой базы  налоговой системы

              Наша страна в настоящее время является одной из общеприз­нанных и динамично развиваю­щихся стран с рыночной экономикой. Вместе с тем имеются серьезные нерешенные проблемы.

          Главной задачей Государственной налоговой службы РК является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

1. Налоговое  законодательство  Республики  Казахстан  состоит из настоящего Указа, который устанавливает обязательные платежи налогового  характера  (далее  - налоги) в республиканский и местные бюджеты и регулирует налоговые отношения в Республике  Казахстан , за  исключением вопросов таможенных платежей,  регулируемых таможенным законодательством Республики Казахстан,  а также обязательных взносов и отчислений в Фонд  государственного социального страхования,  Фонд содействия занятости,  Фонд обязательного медицинского  страхования,  Государственный центр  по  выплате  пенсий,  накопительные пенсионные фонды,  Дорожный  фонд, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан,  а также актов Государственного налогового комитета, согласованных с Министерством финансов.

     2. Законодательные и иные акты, противоречащие положениям настоящего Указа, не имеют юридической силы. Запрещается включение в неналоговое законодательство вопросов,  связанных с налогообложением. Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат официальному опубликованию.

     3. Если международным  договором,  участником  которого  является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики  Казахстан,  применяются правила указанного договора.  Международные договоры, участником которых является Республика Казахстан,  к налоговым отношениям применяются непосредственно,  кроме случаев, когда из международного договора следует,  что для его применения требуется издание внутриреспубликанского акта.

         Налоговая служба должна считать своей обязанностью создание и массовое распространение больших количеств пояснительной информации, изложенной простым языком и имеющей своей целью создание оптимальных условий соблюдения норм налогового законодательства налогоплательщиками. Среди наиболее заметных недостатков Налогового кодекса можно отметить следующие:

1. Отсутствие порога по обороту НДС в целях регистрации. Изменениями, принятыми в декабре 1997 года, был отменен порог по НДС. Это было серьезной ошибкой. В Ка­захстане, как и в большинстве других стран, на долю 10% самых крупных предприятий приходится основная масса оборота, достигающая 90%. По этой причине мировой практикой принято требовать регистрации по НДС только от предприятий, имеющих оборот выше определенного уровня. Пренебрежение такой практикой ведет к тому, что в сферу налогообложения по НДС попадает большое количество малых предприятий, мало что дающих по поступлениям в бюджет, но резко увеличивающих затраты по ад­министрированию НДС.

2. Отсутствие возврата при превышении НДС, относимого в зачет, над суммой НДС, уплачиваемой в бюджет. Возможность возврата по ряду внутренних операций была ликвидирована поправками декабря 1997 года. Это привело к нарушению принципа справедливости в области НДС, и для некоторых налогоплательщиков превратило НДС в сбор с оборота.

3. Несовершенство системы налоговых санкций, предусматриваемых Кодексом. Несоблюдение норм налогового законодательства должно быстро выявляться и нака­зываться. Вместе с тем, величина суммы санкции должна соответствовать степени допущенного нарушения. Ряд санкций, предусматриваемых сегодня Налоговым кодексом, о такой соразмерности не свидетельствует. Такие санкции должны быть пересмотрены и скорректированы. Несоразмерные санкции мало способствуют соблюдению норм налогового законодательства и могут даже привести к снижению его уровня.

4. Система обжалования решений налоговых органов требует совершенствования. Система обжалования в стенах налоговых органов должна быть усовершенствована, с тем чтобы она была и воспринималась справедливой, непредвзятой и единообразной в применении. Одновременно должна также быть система внешнего обжалования.

        Налоговый кодекс в Республике Казахстан используется в течение трех с небольшим лет, и его надо подвергнуть подробному профессиональному анализу, как с учетом мнения налогоплательщиков, так и представителей налоговой службы. Дополнения должны вноситься с большой осторожностью, и внесение каждого изменения должно сопро­вождаться подробной поясняющей информацией.

        Требуется внести еще немало из­менений и дополнений в действующее законодательство страны.

       Возможное падение цен на нефть до нескольких долларов за баррель, всего за 1—2 года может привести к полному израсходованию средств Национального фонда и дальнейшему финансо­вому кризису.

       Стабильно высокий рост ВВП при ухудшениях мировой конъюнктуры может быть достигнут поддержани­ем необходимых общих соотношений отечественных и мировых цен через обменный курс тенге. Требу­ется законодательно установить возможность плавного и своевре­менного регулирования плавающего курса тенге в необходимом направ­лении на нужную величину. Такое ре­гулирование должно осуществлять­ся с учетом изменений конъюнктуры мирового рынка, а также соотношений отечественных и мировых цен на основные товары обрабатывающей промышленности. При этом будет обеспечено гарантированное попол­нение золотовалютного резерва при любых мировых ценах, включая цены на энергоресурсы. Однако, в зако­нодательстве этот механизм не пре­дусмотрен. В соответствии с Зако­ном «О Национальном банке Респуб­лики Казахстан» Национальный банк все время должен обеспечивать устойчивость национальной валюты.

         Как известно, Казахстан является одной из богатейших стран мира, природные ресурсы которого оцени­ваются на сумму более 10 триллионов долларов США. Соответственно, нужен механизм эффективного использова­ния части экспортной выручки, посту­пающей в валютный резерв.

        В настоящее время все излишки инвалюты оседают в резервах Национального банка, а дополнительные объемы тен­ге, за которые приобретается инва­люта, оказывают инфляционное воз­действие на экономику. Такая систе­ма нерациональна. Часть этих инва­лютных средств должна использо­ваться на реализацию индустриаль­ной политики и развитие отечествен­ной экономики.

        Привязка золотовалютного резерва Национального банка к макроэкономическому показателю (например, в разме­ре 10—15 % к ВВП), позволит ежегод­но излишки инвалюты (миллиарды долларов) передавать из валютного резерва Национального банка в республиканс­кий бюджет (Инвестиционный фонд) для импорта производственного оборудования.

        Введение предельных размеров земельных участков для одного гражданина страны, обяжет каждого чело­века самому контролировать общую площадь земли в своем распоряже­нии, с учетом его права владения зем­лей как физическое лицо и участник юридических лиц одновременно. Без таких ограничений, в случае введения частной собственности на землю, имеется возможность превращения всей страны в арендатора нескольких людей, которые могут выкупить основную часть хороших участков через юридические лица. Установление ана­логичных норм для казахстанских граждан по всем категориям земель, а также для иностранных юридичес­ких лиц по земельным участкам, на ко­торые им предоставляется право соб­ственности, предотвратит частные монополии на земельные участки.

         Замена для малых предприятий НДС, корпоративного, социального, подоходного налогов одним налогом на добавленную стоимость, значи­тельно упростит налоговый режим, снизит зависимость малых предпри­ятий от налоговых инспекторов и бух­галтеров. Представляется целесооб­разным систему налогообложения сделать достаточно простой и про­зрачной, например, используя только такие, как налоги на землю, на иму­щество, НДС и т.д., исключив для малых предприятий сложно начисля­емые налоги.

         Разрешение всем индивидуаль­ным предпринимателям режима рабо­ты по предварительным платежам до одного года без налоговых проверок в течение этого периода, создаст условия для легализации малого бизне­са и существенного повышения офи­циальной занятости в этой сфере.

         Использование рыночных цен для налогообложения экспорта по основным товарам (нефти, некоторым ви­дам металлов) и отмена налога на сверхприбыль, обеспечит для госу­дарства справедливые доходы в за­висимости от мировых цен, а также увеличит приток капиталов в страну за счет исключения зависимости налогов от контрактных цен. В нашей стране в настоящее время для налогообло­жения экспорта используется кон­трактная цена, хотя экспортные цены фактически привязаны к рыночным. Кого из экспортеров проверять и как штрафовать за вывоз товаров по трансфертным ценам субъективно решается налоговыми органами.

          Введение в Налоговый кодекс по­ложения, согласно которому импорт должен будет облагаться НДС нашей страны, но не ниже, чем его ставка в стране происхождения соответству­ющих товаров, предотвратит проиг­рыш от низкой ставки НДС (в нашей стране его ставка 16%, в других стра­нах СНГ — 20%) — как разновидности импортных таможенных пошлин в международной торговле.

         Установление в Налоговом кодек­се базовых ставок (верхних пределов) бонусов и роялти с определением размеров льгот по ним в инвестици­онном законе, улучшит порядок пре­доставления соответствующих льгот. В настоящее время в Налоговом ко­дексе указаны только нижние преде­лы этих налогов, а конкретные став­ки определяются чиновниками в дого­ворном порядке.

         Сокращение срока амортизации для информационных технологий с 5—6 ныне действующих до 2—3 лет, будет способствовать своевремен­ному обновлению этих средств, в со­ответствии с реальным сроком их мо­рального старения.

         Внедрение аукционного принципа осуществления государственных закупок товаров, сэкономит значитель­ные средства государства. Тендер­ную систему, где во время конкурса поставщик не имеет права снижать цены на свои товары, целесообразно сохранить только для закупок работ и услуг. Внесение в законодательство положения, обязывающего органи­заторов конкурсов размещать объявления в республиканских пери­одических изданиях при объемах государственных закупок свыше 1500—2000-крат­ного месячного расчетного показа­теля, обеспечит участие большего количества потенциальных постав­щиков в конкурсах. Ограничение практики применения способа заку­пок из одного источника, например, размером не более 10% от общей суммы закупок, будет способство­вать расходованию основной части соответствующих средств через кон­курсы. Введение положения о гаран­тийных сроках эксплуатации, повы­сит материальную ответственность поставщиков за предоставление не­качественных товаров и услуг.

     Установление в законе размеров налоговых льгот в зависимости от объемов инвестиций, повысит про­зрачность инвестиционного законо­дательства. В настоящее время в за­коне не установлена зависимость на­логовых льгот от инвестиций. Все вопросы решаются подзаконными ак­тами и отдельными чиновниками, что вызывает недоверие к людям, подпи­сывающим контракты на недропользование. Эти проблемы в немалой степени влияют на решения междуна­родных организаций при отнесении нашей страны к числу наиболее кор­румпированных.

        Введение обязательного порядка корректировки предоставленных льгот с учетом фактического испол­нения инвесторами их инвестицион­ных обязательств, обеспечит для го­сударства справедливое назначение льгот в зависимости от фактических объемов инвестиций и уменьшит го­сударственные потери.

      Законодательное установление для государственных предприятий доли прибыли, подлежащей отчисле­нию в бюджет, исключит договорной порядок определения соответствую­щих платежей.

        Предоставление налоговых льгот всем сельско-хозяйственным товаропроизводителям на одинаковых условиях, ускорит развитие обрабатывающей промыш­ленности в сельском хозяйстве. В на­стоящее время налоговые льготы предоставляются только тем переработчикам сельхозпродукции, кото­рые занимаются полным циклом про­изводства. Например, рисоперерабатывающий завод может пользо­ваться этими льготами только в том случае, если он сам вырастил пере­рабатываемый рис.

        Обеспечение использования ва­лютных активов государства при мобилизации экономики, повысит уро­вень безопасности страны. По действующему законодательству золо­товалютным резервом распоряжается Национальный Банк, а возможное его использование другими государственными орга­нами на случай мобилизации не предусмотрено.

Сокращение до одного часа сро­ка выдачи таможенными органами разрешения на выпуск товаров при их импорте, снизит степень коррумпированности в этой сфере. В соответ­ствии с проектом таможенного кодек­са предусматривается двухдневный срок на выдачу такого разрешения.

Продажа через открытые торги имущества государственных предприятий при их банкротстве, ограни­чит злоупотребления. По действующему законодательству конкурсную массу таких предприятий реализуют представители частного бизнеса (кредиторы)без организации торгов.

Регулирование вывоза рыночных товаров таможенными пошлинами вместо лицензирования, снимет ад­министративные барьеры развитию отечественного производства и уве­личит поступления в бюджет.

Исключение индивидуальных льгот, предусмотренных по тарифам на услуги ОАО «КЕГОК» и ЗАО «Казах­стан Темир  жолы», ограничит корруп­цию. Для ограничения коррупции, связанной с дефицитом железнодо­рожных вагонов, требуется соответ­ственно увеличить их количество.

        Отмена акцизов на бензин и дизельное топливо снизит долю налогов в цене нефтепродуктов внутреннего произ­водства, уменьшит их стоимость для населения, повысит конкурентоспо­собность и степень загрузки отечественных нефтеперерабатывающих заводов казахстанской нефтью.

              На стадии становления налоговой системы, когда сама налоговая материя эмпирична, подвижна и нестабильна, правовая форма налогообложения не может быть совершенной. Пожалуй, и сегодня нельзя ещё утверждать, что казахстанская  налоговая система миновала стадию становления. В этих условиях оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при наличии чётко сформулированных целей социально-экономической политики, проводимой государством на определённом этапе развития общества. Только при “совместимости” налоговой системы с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и пытаются решить общество и государство, возможна её относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой системы. К настоящему моменту всё же возобладало мнение о том, что экономический каркас налоговой системы сформирован и она не должна подвергаться в этом отношении серьёзным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения её правовой формы, главным образом, за счёт повышения роли законов в регулировании налоговых отношений.

    Опыт функционирования налоговой системы позволяет сделать вывод о том, что только законодательная форма даёт оптимальную возможность обеспечить правомочия участников налоговых отношений, эффективно воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придать этим отношениям необходимую стабильность и определённость.             

                        3.3  Предложения казахстанских экономистов

          Налогообложение на фондовом рын­ке Казахстана имеет огромное значение с точки зрения его развития и нормаль­ного функционирования. В условиях, когда казахстанский фондовый рынок уже сформирован в качестве самостоя­тельной отрасли и должен осваивать но­вые, широко применяемые в мировой практике инструменты, отсутствие пол­ноценной законодательной базы серьез­но тормозит его развитие.

          Система налогообложения сформиро­валась в начале 90-х гг., когда рынок ка­питала еще отсутствовал и налоговое за­конодательство ориентировалось на сфе­ру материального производства. Пред­принимательская деятельность подразде­ляется на деятельность, связанную с про­изводством, на иную деятельность. Фи­нансовый рынок автоматически причис­ляется к "иной" деятельности, а ценные бумаги - к "иному" имуществу. Действу­ющая система налогообложения, по сути дела, игнорирует фондовый рынок. В результате для решения одной и той же проблемы компаниям приходится руко­водствоваться массой различных писем и приказов, выпущенных в разное время и нередко противоречащих друг другу.

         Сегодня приходится констатировать, что в целом наше налоговое законода­тельство РЦБ не развито. Нередко ос­новную роль в определении финансово­го результата сделки при налогообложе­нии играют правила бухгалтерского уче­та, которые не могут в полной мере учи­тывать специфику РЦБ.

         По мнению профессионалов, действу­ющая система налогообложения до 80% сокращает присутствие инвесторов на нашем финансовом рынке . Кроме того, что действующее налоговое законо­дательство не предусматривает возмож­ность учитывать влияние инфляции на изменение стоимости акций (возмож­ность переоценки существует только лишь для ГЦБ, в отношении которых действуют специальные правила бухгал­терского учета и налогообложения), в Налоговом кодексе отсутствуют механиз­мы поощрения долгосрочных инвести­ций. Проблема очень актуальна, так как долгосрочные инвесторы, в основном, ориентируются на долговременные вло­жения в акции предприятий. В развитых странах существует такое понятие, как прибыль от реализации капитала — оп­ределение самостоятельной налогооблагаемой базы. Например, в Канаде до 1972 г. отсутствовал налог на долгосрочную прибыль от реализации акций.

         В настоящее время в Казахстане обла­гаются двумя видами налогов — налогом на дивиденды и на операции с ценными бумагами. Одной из негативных сторон при налогообложении прибыли является неучет фактора инфляции, так как при­рост капитала определяется в номиналь­ном выражении (фактическая цена про­дажи минус цена покупки). Известно, что часть номинального прироста капитала появляется именно за счет инфляции. Это ведет к тому, что инвесторы отказывают­ся от продажи ценных бумаг, предпочитая получать дивиденды, стимули­руя тем самым потребление, а не инвестирование.

         Другая важная проблема свя­зана с налогообложением при реорганизации компании: ее слия­нии или поглощении. Порядок, прописанный в действующем за­конодательстве, игнорирует тот факт, что при обмене акции од­ной компании на другую инвес­тиционные процессы не прерыва­ются и инвестор получает различ­ные материальные выгоды. Существующий механизм реорганиза­ции, который сначала предусмат­ривает ликвидацию налогообло­жения, затем определение налогооблагаемой базы по общей схе­ме ликвидации и последующее внесение имущества во вновь со­здаваемую компанию, принципи­ально некорректен. Так, в случае принудительной реорганизации компании (например, вследствие решения государственных орга­нов) акционеры не по собствен­ной воле вынуждены платить на­логи с несуществующей прибыли. В налоговом законодательстве разных стран от подобной прак­тики уже давно отказались, в Аме­рике в определенных случаях ре­организации компании предус­мотрен специальный режим нуле­вого налогообложения .

         Сегодня есть еще одна пробле­ма, касающаяся расширения инвестиционной базы. При суще­ствующих колебаниях ни один инвестор не понесет деньги на фондовый рынок - всем нужна га­рантия возврата вложенного ка­питала в случае его краха. В то время, когда на казахстанском рынке такая возможность еще от­сутствует, во многих странах су­ществуют фонды, гарантирующие 100-процентный возврат денеж­ных средств и минимальную до­ходность. Подобный институт коллективного инвестирования был бы востребован и в Казахста­не, но отсутствие порядка нало­гообложения страхования риска на внутреннем финансовом рын­ке делает его существование пока невозможным.

         Основной критерий, позволя­ющий судить о наличии операций с ценными бумагами, согласно ста­тье 88 прежней редакции Указа "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", - совершение таких операций, которые связаны с переходом права собственности на акции. Однако, как показывает практика, налоговые службы мень­ше всего обращают внимание на данное обстоятельство и взимают налог за любые действия с ценны­ми бумагами, которые, по суще­ству, не являются операциями с ценными бумагами.

          Часто возникает вопрос о пра­вомерности взимания данного налога при распределении акций среди учредителей. Как правило, налоговые службы аргументируют свои требования тем, что в зако­не было сказано, что операцией с ценными бумагами считается рас­пределение акций среди учреди­телей. Однако ими совершенно игнорируется то обстоятельство, что при первичном распределении акций среди учредителей перехо­да прав собственности на акции не происходит. К тому же учре­дители вынуждены уплачивать налог дважды: за регистрацию эмиссии акций и за операции с ценными бумагами. По мнению, казахстанских экономистов налог на операции было бы уместно взимать при дальней­шем распределении акций среди учредителей, а не при первичном наделении их акциями.

            Более сложным является воп­рос о взимании данного вида на­лога при аукционной продаже инвестиционным фондам акций приватизи­рованных предприятий, произве­денной до регистрации эмиссии акций, тем не менее эти продажи в свое время повсеместно имели место. В результате шла торговля незарегистрированными акциями, что означает недействительность сделок и всяких операций с ними. Поэтому сама постановка вопро­са о взимании налога с этих сде­лок является спорной, хотя сдел­ка, связанная с переходом прав собственности, в принципе и была произведена. К настоящему вре­мени, многие инвестиционные фонды, не заплатившие в то время налог за произведенную операцию, благо­получно исчезли, а налоговые службы пытаются взыскать этот налог с эмитента, выпустившего акции, несмотря на то, что пла­тельщиком налога должен быть покупатель, который обязан вне­сти сумму налога на счет продавца, а тот в свою очередь  вносит поступившую сумму налога в бюджет  в течение трех банковских дней. В данном случае эмитенты вообще никакого отношения к данной продаже не имеют,  поскольку не являются стороной сделке, тем не менее налоговые службы предъявляют претензия именно к ним.

        Как показала практика, взимании налога на операции с ценными бумагами налоговые органы предпочитают руководствоваться Инструкцией Главной  налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке уплаты налог по операциям с ценными бумагами" N35, а не Указом "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". В Указе прямо предусмотрено, что при осуществлена операций по движению ценных бумаг налог в размере 3 тенге с каждой 1000 тенге удерживается  от их продажной стоимости, а в Ин­струкции указывается, что в слу­чае продажи ценных бумаг ниже номинала налог удерживается от их номинальной стоимости. Налицо несоответствие Инструкции Зако­ну. В этом случае, согласно всем правовым принципам, следует ру­ководствоваться нормативным ак­том большей юридической силы, т.е. названным Указом, который к тому же имеет силу закона, нало­говые же органы предпочитают Инструкцию.

          Помимо проблем, связанных с взиманием налога за операции с ценными бумагами, вопросы воз­никают и с взиманием налога за регистрацию эмиссий акций. При проверках налоговые органы час­то обнаруживают, что общества­ми были пропущены сроки представления в уполномоченный орган документов для регистрации эмиссий акций, при этом налого­вые органы налагают штрафы на руководителей предприятий за допущенную просрочку. Между тем, в соответствии со статьей 216 Кодекса Казахской ССР об адми­нистративных правонарушениях, штрафы за правонарушения на РЦБ накладываются судом. Мало того, статья 248-1 указанного Ко­декса определяет перечень лиц, имеющих право составлять про­токолы об административном правонарушении по статье 168-2 "'Нарушение сроков регистрации проспектов эмиссии, выпуска и размещения акций". Согласно кодексу РК  "О налогах и других обяза­тельных платежах в бюджет", на­логовые органы вправе налагать штрафы за занижение сумм теку­щих платежей и пени по просро­ченным налоговым платежам, но по тем правонарушениям, кото­рые входят в компетенцию нало­говых служб, а не судов и других государственных органов.

Также налоговые службы вы­нуждают руководителей АО пла­тить штрафы не только за про­срочку регистрации эмиссии ак­ций в срок более трех месяцев с момента государственной регист­рации общества или когда обще­ство подает документы в срок, но в силу каких-либо причин упол­номоченный орган не выдает сви­детельство, а продлевает срок его рассмотрения, в результате чего общество регистрирует эмиссию в более поздний срок, а налоговые органы расценивают это как про­срочку срока регистрации эмис­сии акций.

            Основными направлениями по совершенствованию налоговой базы, на взгляд казахстанских экономистов является:

1. Налоговое стимулирование развития корпоративных ценных бумаг.

2. Максимальное поощрение долгосрочных инвестиций в акции и корпоративные долговые бумаги. Например, в Швеции из об­лагаемого дохода вычитаются дивиденды и проценты по определен­ным сберегательным инвестици­онным программам. Снижение налогообложения доходов акцио­неров применяют во Франции, Великобритании, Канаде, Японии, Италии и в других странах. Инве­сторам, осуществляющим вложе­ния средств в ценные бумаги ком­мерческих организаций, предос­тавляются налоговые льготы:

- вычет прибыли розничных инвесторов от роста курсовой сто­имости из налогооблагаемого до­хода (Бельгия);

- предоставление налогового кредита в объеме приобретения ценных бумаг (Испания) или в части полученных дивидендов (Италия, Канада, Франция, Фин­ляндия- исключение из объектов на­логообложения инвестиций в венчурные компании (Велико­британия);

- введение значимого налого­облагаемого минимума при нало­гообложении дивидендов (Япония, Люксембург) и прибыли от роста курсовой стоимости ценных бумаг (Германия, Канада, Франция);

- введение "акций, дающих нало­говые преимущества", предназначен­ных для выпуска в приоритетных для государства целях (Бельгия);

- освобождение от налога на прибыль от роста курсовой сто­имости при инвестициях в акции сроком более 3-х лет (Дания) или более года (Люксембург);

- вычет из дивидендов процен­тов по кредиту, взятому для при­обретения акций (Япония);

- вычет из налогооблагаемого дохода части дивидендов, получен­ных от отечественных компаний (Люксембург, Новая Зеландия);

- полная отмена налога на при­быль от роста курсовой стоимос­ти (Нидерланды) .Для стимулирования инвести­ционной активности в настоящее время налоговое воздействие на фондовый рынок может быть на­правлено на:

- повышение заинтересован­ности владельцев свободных де­нежных средств во вложении их в ценные бумаги отечественных компаний;

- стимулирование эмитентов ценных бумаг в использовании средств, мобилизованных на фон­довом рынке, на цели финанси­рования реальных инвестиций;

- активизацию процесса привле­чения на казахстанский фондовый рынок иностранного капитала.

       Наиболее существенными, с нашей точки зрения, при приня­тии решения о вложении средств иностранными инвесторами в ценные бумаги представляются такие факторы, как:

- устранение двойного налого­обложения прибыли, распределя­емой в виде дивидендов;

- принятие во внимание при построении системы налогообло­жения участников фондового рынка рискового характера осуще­ствляемых ими операций;

- оптимизация налоговых льгот для приобретателей ценных бумаг;   

определенность налогообложения в отношении инструментов фондового рынка, по экономическим признакам являющихся ценными бумагами.

         Казахстанским организациям не предоставлено право относить в уменьшение налогооблагаемой прибыли затраты по организации выплаты дивидендов акционерам и по оплате услуг оценщика, при­влеченного для целей определения рыночной цены акций. Уменьше­ние налогооблагаемой прибыли на сумму затрат по проведению со­браний акционеров является исключительным правом банков.

         Крайне неблагоприятный на­логовый режим имеют операции по выкупу акций у акционеров, при котором для целей налогооб­ложения не только не принима­ются убытки от реализации вы­купленных акций (за исключени­ем узкого перечня акций, обраща­ющихся на организованном РЦБ), но и создается искусственная при­быль, подпадающая под налого­обложение.

         Не слишком светлые перспек­тивы в отношении признания за­трат эмитентов ценных бумаг для целей налогообложения обещает и Налоговый кодекс. Если пробле­ма признания для целей налого­обложения расходов по выплате процентов по долговым ценным бумагам и оплате услуг посредни­ков по размещению ценных бу­маг в Кодексе решается в пользу эмитентов, то уменьшение нало­гооблагаемой прибыли на сумму расходов по проведению собраний акционеров, по организации вы­платы дивидендов и других затрат, связанных с эмиссией ценных бумаг, в нем по-прежнему не пре­дусмотрено.

        Из классического принципа экономии современная теория налогообложения выделяет прин­цип рационального сочетания раз­личных видов налогов. Он призван обеспечить оптимальное рас­пределение налоговой нагрузки между различными категориями налогоплательщиков и предмета­ми обложения в целях устранения угнетающего воздействия налогов на отдельные сегменты рынка и сферы деятельности. Относитель­но налогообложения ценных бу­маг принцип рационального со­четания различных видов налогов означает целесообразность полно­го отказа от взимания налога на добавленную стоимость с оборо­тов по реализации ценных бумаг и налога на имущество с их сто­имости.

         В Казахстане в настоящее вре­мя операции, связанные с обра­щением ценных бумаг, освобож­дены от НДС: при обращении ценных бумаг и инструментов срочного рынка налог не будет взиматься лишь с оборотов, совер­шаемых на нашей территории, тогда как при ввозе ценных бумаг и инструментов срочного рынка на таможенную территорию рес­публики предусматривается упла­та НДС с суммы их таможенной стоимости и сборов, уплачивае­мых при их ввозе. Привести аргу­менты в пользу применения та­кого порядка практически невоз­можно.

        Вопрос о целесообразности обложения ценных бумаг налогом на имущество в мировой практи­ке налогообложения решается неоднозначно, что определяется ролью, отводимой в стране поиму­щественному налогообложению.

       Включение ценных бумаг в состав объекта обложения такого налога не соответствует целям его введения в Казахстане.

Во-первых, обложение ценных бумаг налогом на имущество ни­велирует его регулирующее влия­ние, направленное на эффектив­ное использование материальной части имущества, а также затруд­няет перелив капитала в соответ­ствии с изменениями рыночной конъюнктуры, поскольку сокра­щает возможность избежания уп­латы налога в случае реализации части бездействующих производ­ственных фондов и вложения вы­свободившихся средств в ценные бумаги. Если же ценные бумаги освобождены от обложения нало­гом на имущество, предприятие, распорядившееся своими сред­ствами описанным способом, по­мимо возможности получать до­ход по ценной бумаге, получает эффект экономии на налогообло­жении, что делает вложение средств в ценные бумаги более привлекательным.

          Во-вторых, обложение ценных бумаг налогом на имущество, ве­личина которого не зависит от величины получаемого платель­щиком дохода, увеличивает и без того высокий риск вложений ценные бумаги. Повышение доходности ценных бумаг, необхо­димое для компенсации дополнительного риска, может оказаться гораздо существеннее величины установленного налога. Это озна­чает, что при одном и том же ва­точнике уплаты налога поимущественное налогообложение цен­ных бумаг имеет гораздо более негативное влияние на инвести­ционную активность, чем налого­обложение доходов по ним.

           Соблюдение принципа опреде­ленности в налогообложении при­менительно к налогообложению ценных бумаг прежде всего тре­бует четкости и недвусмысленно­сти определения в налоговом за­конодательстве самого понятия ценной бумаги. Это является не­обходимым условием реализации комплексности и эффективности налогового воздействия на фон­довый рынок.

В мировой практике существу­ют два варианта толкования по­нятия ценных бумаг: на основе их определения, установленного в гражданском законодательстве, и исходя из экономической сущно­сти этих инструментов. Все ос­тальные способы определения понятия ценных бумаг так или иначе являются комбинацией этих двух .

         Преимущество определения ценных бумаг, принятого в граж­данском праве, для целей налого­обложения заключается в том, что налоги являются законодательны­ми платежами, в связи с чем тер­мины, используемые для их исчис­ления, также целесообразно тол­ковать на основании положений законов. Однако содержание поня­тия ценной бумаги в гражданском законодательстве зачастую не учи­тывает всех существенных особен­ностей их экономической приро­ды и за пределами гражданско-пра­вовой категории ценных бумаг ос­тавляет ряд финансовых инстру­ментов, которые по экономичес­кому содержанию полностью им соответствуют.

         При использовании такого ог­раниченного определения для це­лей налогообложения возникают неоправданные расхождения в порядке налогообложения различ­ных инструментов фондового рынка, снижается регулирующее воздействие налогообложения на РЦБ, в результате сдерживается развитие финансовой сферы, на­растает ее отставание от потреб­ностей экономики.

        С подобной ситуацией мы сталкиваемся в действующем ка­захстанском законодательстве. Оно ограничивает определение ценных бумаг конкретным переч­нем инструментов фондового рынка. При этом в перечень не включаются некоторые производ­ные финансовые инструменты, содержащие в себе все экономи­ческие признаки ценной бумаги, например, фьючерсы, товарные опционы и свопы.

        Непризнание этих финансо­вых инструментов в качестве цен­ных бумаг, в том числе для целей налогообложения, нераспростра­нение на них особого налогового режима, характерного для опера­ций и доходов по ценным бумагам и обусловленного их эконо­мической сущностью, сдержива­ет развитие РЦБ и финансовой сферы в целом, вызывает отста­вание их развития от потребнос­тей экономики.

         Второй вариант толкования понятия ценных бумаг для целей налогообложения предполагает отнесение к ним всех финансовых инструментов, содержащих в себе полный набор экономических признаков ценных бумаг. В ре­зультате состав инструментов фондового рынка, считающихся ценными бумагами для целей на­логообложения, может быть гораздо шире перечня активов, отно­симых к ценным бумагам гражданским законодательством.

      Однако существенный недостаток второго метода состоит в том, что, признавая для целей на­логообложения ценными бумагами более широкий перечень фи­нансовых инструментов, налого­вое законодательство неизбежно будет игнорировать важное свойство ценных бумаг - их регули­руемость и признание государ­ством. Это приведет к распространению льготного режима на­логообложения, устанавливаемо­го для операций и доходов по цен­ным бумагам, на суррогатные фондовые инструменты, что сти­мулировало бы их выпуск. Рост выпуска суррогатов ценных бу­маг, в свою очередь, снизит ста­бильность фондового рынка и обострит проблему защиты прав держателей финансовых инстру­ментов.

         Проблема будет решена, если ценные бумаги определятся на основе их экономических призна­ков в самом гражданском праве и, соответственно, под государствен­ное регулирование попадут все инструменты финансового рынка, являющиеся по своей сути цен­ными бумагами.

         Таким образом, абсолютно со­вершенных методов определения ценных бумаг в настоящее время не создано, в связи с чем остает­ся открытой проблема реализа­ции принципа определенности в налогообложении операций и доходов по ценным бумагам. Дей­ствующее в настоящее время в Казахстане определение ценных бумаг, установленное Гражданс­ким кодексом, является лишь оп­ределенным этапом в развитии законодательства о ценных бума­гах в республике и вполне соот­ветствует невысокому уровню развития казахстанского фондо­вого рынка.

         Для принятия инвестицион­ных решений на фондовом рын­ке немаловажное значение имеет уровень ставки налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами, а также наличие допол­нительных налоговых льгот для приобретателей ценных бумаг.

        При решении вопроса об уровне ставки налогообложения прибыли от прироста курсовой стоимости в большинстве разви­тых стран учитывается важная особенность механизма ценооб­разования на фондовые инстру­менты, согласно которой прирост курсовой стоимости ценных бу­маг определяется капитализиро­ванной или ожидаемой прибылью предприятия, остающейся после уплаты налога. С этой точки зре­ния налогообложение прибыли, полученной владельцем ценных бумаг от их реализации, в боль­шинстве случаев означает повтор­ный счет. Поэтому, например, в США прирост курсовой стоимо­сти ценных бумаг вообще не об­лагается налогом, а в Канаде под­лежит налогообложению лишь часть прибыли от реализации цен­ных бумаг в зависимости от их экономической природы. Размер ставки на доход, предусмотрен­ный условиями выпуска ценной бумаги, предопределяет уровень реинвестирования дохода . Это влияние может быть охарактери­зовано изменением в зависимос­ти от ставки налога показателя реальной эффективной доходно­сти, определяемой по ставке сложного процента, исходя из дохода по ценной бумаге, остаю­щегося после уплаты налога. Темпы расчета расчетного пока­зателя тем выше, чем короче пе­риод выплаты дохода по ценной бумаге. В частности, можно го­ворить о более высоком темпе роста реальной эффективной до­ходности для краткосрочных цен­ных бумаг по сравнению с дол­госрочными. Отсюда можно сде­лать вывод, что снижение ставки налога на прибыль, очевидно, может привести к относительно­му росту доходности краткосроч­ных долговых обязательств и ча­стичной переориентации участ­ников РЦБ с долгосрочных фон­довых инструментов на кратко­срочные. Для решения задач мобилизации инвестиционных ре­сурсов и расширения инвестиций это - неблагоприятная тенденция, поскольку краткосрочные ценные бумаги практически не имеют зна­чения в инвестиционном процес­се, требующем привлечения средств на длительный срок.

         Представляется, что достиже­нию благоприятного соотноше­ния между объемом вложений в долго и краткосрочные ценные бумаги в условиях предполагае­мого снижения ставки налога на прибыль и устранения описанно­го выше ограничивающего воз­действия налогообложения на ре­инвестирование доходов по цен­ным бумагам могло бы способ­ствовать введению налоговой льготы, предусматривающей ос­вобождение от налогообложения доходов по долгосрочным цен­ным бумагам, направленным на приобретение новых долгосроч­ных ценных бумаг.

                                                 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

         Особенность реформирования э0кономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

         Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

         Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

       Налоговые отношения укрепились практикой. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью.

         Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

              Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

              Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

          Подводя итоги проделанной работы считаю необходимым сделать следующие выводы:

                 1. Необходимы  серьезные  изменения  в налоговой политике государства,  способные сделать налоговую  систему  эффективно выполняющей  свои  функции.  Жизнь  показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию:  обирая налогоплательщика , налоги душат его, сужая тем тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу.  Нужны  прежде  всего экстренные  меры  по  ликвидации сложившегося акцента на  фискальную функцию налогов. Требуются изменения, которые стимулировали бы товаропроизводителя, заинтересовали его и побуждали расширять производство,  инвестировать. А для этого необходимо , с одной стороны , ослабить налоговый пресс , с другой , - уста-новить дополнительные льготы для тех ,  кто станет вкладывать средства в производство.

    2. Необходима дифференциация налоговых ставок ( в  первую очередь налога  на прибыль) с установлением минимально возможной ставки для приоритетных отраслей экономики и  максимальной для предприятий торговли, снабжения и посреднических организаций. Установление же с 1 января 1994 г. практически единой для  всех предприятий  ставки  налога на прибыль представляется совершено экономически неоправданным.  Ранее существовавшая повышенная ( в размере 45%) ставка налога для посреднических организаций ,  брокерских контор  и  бирж  ликвидирована;  таков весьма своеобразный "приоритет",  пре-доставленный производителям продукции.

     3. Одновременно с этим законодательно установленную ставку налога на прибыль следовало бы увеличивать или уменьшать  в  зависимости от роста (снижения) объема производства в сопоставимых ценах.  В частности,  целесообразно установить  порядок , при котором  за каждый процент прироста (снижения) объема производства ставка налога соответственно снижается  (повышается )  на 0.5-0.7 пункта.  На первом этапе этот порядок можно было бы установить для  приоритетных  отраслей  народного   хозяйства  ,  распространив в дальнейшем на остальные предприятия.  Во избежание увеличения объема технической работы  налогоплательщиков  и налоговых  органов ставку налога следовало бы корректировать  раз в год по предоставлении годового отчета.

     4. Серьезному анализу должен быть подвергнут налог на добавленную стоимость (НДС).  В условиях динамичных инфляционных  процессов и  огромной его ставки этот налог стал сегодня одним  из решающих факторов сдерживания развития производства в связи  с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так-то резко выросшие  цены.  Думается , нельзя умалять роль НДС в том,  что в течение четырех лет проведения реформ реализуется только 65-70% произведенной продукции, а также гигантскими темпами растет взаимная задолженность предприятий и организаций. Безусловно, этот налог, являясь рыночным по своему характеру,  перспективен. Поэтому с раздающимися порой предложениями о его ликвидации согласиться,  на мой взгляд, нельзя.  Нужно отрабатывать его механизм,  имея в виду  существенное снижение ставки.   Здесь проблема упирается, как показывают расчеты, в ограниченные возможности бюджета. Они, однако, могут быть в значительной степени расширены повышением сумм НДС в связи с ростом  цен и отработкой механизма взимания этого налога,  увеличением  объемов производства, работ и услуг, на что, собственно, и нацелено снижение ставок.  К тому же результату вело бы и оправданное увеличение ставок налога на имущество предприятий. 

       В поисках выхода из тупика,  в котором сегодня  оказалось  сельское хозяйство Казахстана,  нельзя, разумеется, уповать только  на налоговую политику. Сама по себе она все проблемы решить не  в состоянии  вообще, а в нынешней острокризисной ситуации - тем более. Нужна комплексная программа вывода  экономики  из  кризиса, охватывающая структурную перестройку экономики,  налаживание хозяйственных связей  и  расчетов  между  предприятиями, резкое снижение темпов инфляции,  поддержку малого бизнеса. Но  эта программа не даст положительных результатов,  если оставит в стороне налоговую систему,  ее существенную корректировку . В то же время не стоит рассчитывать на  значительный  эффект  от  мер , касающихся обособленно взятых налоговых стимуляторов. Налоговая политика - неотъемлемый элемент той социально-экономической политики, взятой в целом,  которую проводит государство . Ведь только оно определяет структуру и объемы расходов бюджета  страны и  уж под них затем "подгоняются" налоги:  устанавливаются и уточняются ставки и льготы, вводятся новые платежи, отменяются старые.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Байдусенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана

     Каржы - Каражат Алматы. 2001

2.      Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система экономическое содержание и механизм использования Алматы ,1995 г

3.      Каможина Е.Н. Налоговая система какой же она должна быть? // Казахстан  экономика и жизнь "1995 -№3-4 с .24-26

4.      Наумова Н.Н "Реформа налоговой системы //Алматы 1999г

5.      Конституция РК от 30.08.1995 года.

6.      Курс экономики: Учебник. – 3-е изд., доп. / Под ред. Б.А. Райзберга. – М.: Инфра-М, 2000.

7.      Финансы: Учебник для ВУЗов. / Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: Юнити, 1999.

8.      Налоги и налогообложение. Т.Ф. Юткина. - М: Инфра-М, 1998.

9.      Экономическая теория: Учеб. для студ. высш. учеб. заведений / Под ред. В.Д. Камаева. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Гумманит. изд. центр ВЛАДОС, 2000.

10. Прикладная экономика: Учеб. пособие для учащихся старших классов. Г.Т. Шапиро, Г.Г. Доусон, Г. Энтел. – Алматы: «Достижения молодых», 1997.

11. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 1995-№6 стр.37-39

12. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 1996 г. - 17 июля.

13. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 1996 - № 4 - стр. 39-42.

14. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 1996 - 9 июля.

15. Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ Казахстанская правда - 1997 г. - 10 января.

16. ... И хочется жить и работать хочется: (Из проекта Концепции налоговой реформы Республики Казахстан) // Экспресс - 1994 - 7 октября.

17. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 1995 - №3-4 с 17-2

18. Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.

19. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.

20. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 1996 г.

21. Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 1995 №1 -стр. 179-186.

22. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.

23. Шамиль Абдулкадыров. От налога, как от судьбы // Ковчег - 28 ноября - 1996 г.

24. Кодекс Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет »

25. Сборник инструктивных и нормативных актов по налогам (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 апреля 1996г) Алматы, Каржы-Каражат, 1997г.-278 с.

26. .Инструкция №33 О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц (с изменениями и дополнениями) по состоянию на 5 марта 2000г. Вестник по налогам и инвестициям Алматы , 2000г.

27. О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с   

     юридических лиц (с изменениями и дополнениями) Бюллетень   бухгалтера   Алматы-2001.

26. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других 

      обязательных платежах в бюджет»

27.  Абдракимова Ж. Корпоративный подоходный налог. / Финансы         Казахстан   Каржы - Каражат Алматы, 2001.

28. Алейбеков М.О главном в налоговом реформировании // АльПари-Алматы,  2000.г.

27.      Амрекулов Н. Концепция единого обложения // Транзитная экономика

      Алматы, 2000.

29. Арыстанбеков К. Стратегия и тактика экономических реформ / Саясат  

     Алматы, 2000.

30. Аскарова Э.Р. Расчет подоходного налога по доходам облагаемым по   

     разным ставкам и (или) освобожденным от налогообложения       (Приложение   14,14-1) Бюллетень бухгалтера Алматы, 2001.

32. Бахытжанова З.С. Налогообложение иностранных юридических и

       физических лиц Алматы, 1997.

33. Галкин В.Ю. « Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из 

      прибыли предприятий и их роль в формировании доходов 

      государственногобюджета» Москва, 1991.

34.. Есенбаев М. Налоги - плата за цивилизацию // Финансы Казахстана Каржы- Каража

35. Киперман Г.Я., Белялов А.З. « Налогообложение предприятий и граждан».        М,1997г.

Приложение 1

Таблица 1

Структура государственного бюджета США, Франции, Дании, Великобритании

Приложение

Основные этапы становления и развития национальной налоговой системы Казахстана