Налоговая система России

    В результате налоговой реформы система  платежей упростилась: было введено  по два основных платежа для государственных  предприятий:  налог с оборота  и отчисления от прибыли, а для  кооперативных предприятий были введены также налог с оборота  и, в отличие от государственных, - подоходный налог. Одновременно проводилась  и реорганизация системы налоговых  платежей населения.

    Налоговая реформа 1930 года сыграла решающую роль в концентрации и направлении  финансовых ресурсов государства на развитие отраслей народного хозяйства, особенно промышленности.

    Установленная в ходе налоговой реформы система  платежей предприятий просуществовала  до середины 60-х годов, когда в  стране были намечены меры по коренному  повышению эффективности работы предприятий, усилению роли прибыли  как экономической категории. Необходимость  таких мер была обусловлена слабыми  сторонами системы платежей в  бюджет, взимавшихся с предприятий. Комплекс мер в этом направлении  был разработан. Одной из них явился перевод министерств на нормативный  метод распределения прибыли.

      Новый этап в развитии обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет и приближении их к налоговой  форме связан с принятием Закона СССР ''О государственном предприятии'' от 30 июня 1987 года, направленного на углубление централизованных начал  в развитии народного хозяйства  как единого целого, на усиление экономических методов управления, использование полного хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях.

      В 1988 году  на государственные, кооперативные  и другие общественные предприятия  и организации был распространен  взимавшийся прежде только с граждан  налог с владельцев транспортных средств. В 1991 году был введен косвенный  налог с продаж, Вносимый юридическими лицами и взимавшийся в конечном итоге с потребителей через соответствующую  надбавку к цене товара. В этот период был закреплен принцип самостоятельности  республиканских и местных бюджетов.

    Таким образом, реформирование налогообложения  проходило одновременно с решением проблем федерализма и местного самоуправления и в связи с  ним. Оно было увязано также с  изменениями финансовой системы  и системы финансово-кредитных  органов, их функций.

      Постепенно  был составлен целый пакет  законов о налогах в России. Обобщающим в отношении всех них  явился Закон ''Об основах налоговой  системы в Российской Федерации'' от 27 декабря 1991 года, который оформил  проведение налоговой реформы в  России как самостоятельном государстве  и установил в целом новую  систему налогообложения, исходящую  из задач перехода к рыночной экономике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.3 Налоги как фактор  развития единого  общероссийского  рынка.

      Развитие  единого рынка в любой стране объективно нуждается в единой системе  налогового законодательства. Отсутствие системности и единства налогообложения  может не только затруднить становление  российской рыночной экономики, но и  привести к разрушению единого рыночного  пространства, налоговым и бюджетным  асимметриям, зонам бегства капиталов. Некоторые признаки таких противоречий существуют в современной российской действительности.

      Единство  налогового законодательства в принципе может быть обеспечено и без формального  наличия Налогового кодекса. Опыт России 1992-1995 гг. подтверждает это: на основе федеральных (республиканских) законов о налогах, находящихся в единой связке - налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы и др., обеспечивалось единое налоговое поле, за исключением  некоторых субъектов Федерации (Якутия, Татарстан, Башкортостан), которые политическими  средствами добились некоторых существенных преференций, в том числе и  через раздел продукции (алмазов, нефти).

      Поэтому очень важно, чтобы были реализованы  на практике положения, содержащиеся в  законе о федеральном бюджете  на 1996 год: “Не подлежат применению налоговые льготы, предоставленные актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, а также договоры с Правительством Российской Федерации, устанавливающие особый порядок применения действующих законодательных норм и противоречащие единому подходу в финансово-бюджетных взаимоотношениях федерального бюджета с бюджетами субъектов Российской Федерации (статья 30)”.

      Налоговая асимметрия - это проблема общей  федеративной и бюджетной политики, одобряемой или не одобряемой на верхнем  законодательном уровне. Она может  “вписываться” в общероссийское рыночное пространство или противоречить  ему. В условиях действующих договоров  федеральных органов исполнительной власти с органами исполнительной власти субъектов Федерации некоторые  элементы финансовых соотношений о  налогах противоречат законодательству и Конституционным принципам  поддержки конкуренции и равных прав и свобод человека и гражданина Российской Федерации, поскольку вне  законодательного оформления облегчают  одним и утяжеляют другим бремя  налогообложения и нарушают равные условия конкуренции капиталов  и товаров. Налоговая асимметрия может быть в едином рыночном пространстве без нарушения законов обращения  и конкуренции капиталов и  товаров, если она предоставляется  с соответствующими ограничительными условиями, носит компенсационный  характер и застрахована от использования  в качестве инструмента сепаратизма  системой санкций. Очевидно, что при  этом налоговая асимметрия, предоставляемая  центром какому-то субъекту Федерации, должна быть одобрена не менее 2/3 всех субъектов Российской Федерации  и прежде всего соседними субъектами Федерации, экономические интересы и ресурсы которых могут быть в той или иной степени в  первую очередь востребованы и использованы субъектом Федерации, получающим налоговые  преимущества.

      В 1994-1995 гг. ситуация с проблемой сохранения единого рыночного пространства, развития общероссийского рынка  стала коренным образом изменяться с началом действия новой налоговой  конституции и формированием  новых органов законодательной (представительной) власти субъектов Федерации. Во-первых, Конституция резко расширила  законодательные полномочия субъектов  Федерации в бюджетной и налоговой  областях, ввела институт современных  налоговых и экономических полномочий. Во-вторых, новые органы законодательной  власти субъектов Федерации (законодательные  собрания, областные думы, республиканские  парламенты, советы) стали проявлять  высокую активность в разработке и принятии республиканских, краевых  и областных законов о бюджете, бюджетном процессе и налоговых  льготах. Этот вал бюджетно-налогового законодательства необходимо упорядочить  и подчинить ценностям общего рынка, который только и может  создать условия прогресса для  всех субъектов Федерации без  ущемления их взаимных интересов  и тем более без возведения экономических, таможенных и других барьеров. 
 
 
 

     1.4 Недостатки налоговой  системы России.

      Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической  деятельности, структурных изменений  в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

      С самого начала построения налоговой  системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала  приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

      Основной  целью российской налоговой системы  была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского  подхода к ее построению в его  одностороннем понимании без  учета конкретных российских условий, но и требованиями международных  финансово-кредитных организаций, которые  для предоставления кредитов поставили  условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

      Основной  недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована  на устранение дефицитности бюджета  изъятием доходов предприятий. Нет  достаточной увязки налоговой системы  с развитием экономики и деятельностью  непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела  к тому, что налоговая система  развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань  убыточности и банкротства. При  этом предприятия заинтересованы в  получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Налоговая система должна быть повернута  к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

      Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем  лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор  налогов (как минимум 20-30% налоговых  сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

      Налоговая система должна базироваться на оптимальном  сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое  значение для обеспечения социального  равновесия в обществе.

      Наша  налоговая система построена  так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо  с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс “накачивания”  налоговой массы, но в то же время  увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще  в большей степени влияет на его  расходы.

      Одним из наиболее существенных недостатков  действующей налоговой системы  является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике  наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста  производительности труда и фонда  потребления, как на макро-, так и  на микро-уровне.

      Пока  же налоговая система России не ориентирована  на косвенное поддержание указанного соотношения налоговыми методами, хотя и была сделана попытка через  налогообложения прибыли предприятий  воздействовать на сокращение темпов роста фонда потребления на предприятиях через минимальный необлагаемый его размер. Но такой порядок налогообложения  не решает главнейшей проблемы - стимулирования роста производительности труда, вызывая  у предприятий желание, найти  всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и, прежде всего  его распределения на большую  численность работников, то есть фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности.

      Все еще актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных  субъектов рынка с одновременным  постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим  переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой  политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая  система в условиях становления  рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава II. Основные налоги Российской Федерации.

      С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС)¹. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

      Облагаемый  оборот определяется на основе стоимости  реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

      При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а  также при их реализации по ценам  не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

      У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров  определяется в виде разницы между  ценами их реализации и ценами, по которым  они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную  стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком.