Налоговая система государства

     Глава 1.Основы функционирования налоговой  системы в современной экономике.

     1.1.Сущность  налогов и их роль в экономике  государства

     Согласно  действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых  и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений (ч.2,с.3). Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.

     Как известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...» (К. Маркс). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

     Налог как экономическая категория  выражает денежные отношения между  государством, с одной стороны, и  физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Также существует Нормативное определение налога, которое содержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1,ст.8): «Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

        Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. Налоги и займы — два определяющих источника процветания любой страны. Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого влияния на бюджетные отношения.

     Таким образом, посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов:

1.Фискальная функция. Основная функция налогов, которая обеспечивает финансирование государственных расходов. Реализация фискальной функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций.

2.Социальная  функция. Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. С помощью этой функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

3.Регулирующая  функция. Государственное регулирование  экономики посредством налоговых механизмов. Роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

4.Контрольная  функция. Выступает своего рода  защитной функцией. Она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

     Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают:

1) объект  налога - это имущество, доход,  товар, наследство, подлежащие обложению;

2) субъект  налога - это налогоплательщик, то  есть физическое или юридическое  лицо;

     3) источник налога - доход, из которого выплачивается налог

     (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);

     4) ставка налога - величина налога  с единицы объекта налога;

     5) налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика

     от  налога.

     Налоги  весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки уменьшить количество видов налогов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.

     Налоги  делятся на разные группы по многим признакам. Прежде всего, налоги делятся  на прямые и косвенные в зависимости  от источника их взимания.

     Прямые  налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика так, что он ощущает их в виде недополученного дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество.

     Косвенные налоги взимаются менее заметным методом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Они переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном периоде эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     Кроме того, виды налогов различаются в  зависимости от характера налоговых  ставок. Они подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные налоги - налоги с неизменной ставкой, не зависящей от объема облагаемого дохода. Величина таких налогов прямо пропорциональна величине облагаемого дохода. Прогрессивные налоги – те налоги, ставка которых увеличивается ступенчатым образом в зависимости от величины облагаемого дохода. К регрессивным относятся налоги, ставка которых уменьшается с ростом величины облагаемого дохода.

     В зависимости от того, кто взимает  налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства, государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.

     Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. Применение налогов обеспечивает взаимосвязь общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     1.2. Понятие и классификации налоговых  систем

В соответствии с Налоговым кодексом, под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства. Кроме того, это также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

     Формируя  налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном  порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющей силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика (10,с.76).

     Одним же из важных принципов налоговых  систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как  порядка расчета и изъятия  налогов, так и налоговых ставок. Правила и виды налогов могут  и должны меняться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на «свой» объект, что позволяет устранить двойное налогообложение.

     Существует  несколько классификаций налоговых систем. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны, налоговые системы можно подразделить следующим образом:

• Либерально-фискальные. Обеспечивают налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП. К этой группе можно отнести налоговые системы США, Португалии, Австралии, Японии.
• Умеренно-фискальные. Уровень налогового бремени таких систем от 30 до 40 % ВВП. К данной группе относятся налоговые системы большинства стран, таких как Испания, Германия, Швейцария, Россия, Канада, Великобритания.
• Жестко-фискальные. Позволяют перераспределять посредством налогов более 40% ВВП. К странам с такой налоговой системой можно отнести Францию, Бельгию, Норвегию, Финляндию, Данию, Швецию и Нидерланды.

     Также налоговые системы подразделяются в зависимости от доли косвенного налогооблажения:

• подоходные – делают основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов (США, Канада, Австралия);
• умеренно-косвенные – равномерно распределяют налоговую нагрузку на обложении доходов и потребления, доля косвенных налогов составляет 35-50% (Германия, Франция, Италия);
• косвенные – делают основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50%  совокупных налоговых доходов (Бразилия, Мексика, Аргентина, Индия);

     В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы  можно разделить так:

• прогрессивные – если происходит сокращение экономического неравенства доходов налогоплательщиков после уплаты налогов;
• регрессивные – если экономическое неравенство налогоплательщиков возрастает после уплаты налогов;
• нейтральные – если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков не изменяется;

     Существуют  также и другие классификации  налоговых систем: в зависимости  от уровня централизации налоговых  полномочий, по экономическому показателю соотношения налоговых доходов  от внутренней и внешней торговли. Однако, в своей работе я представила самые основные показатели, по которым классифицируют налоговые системы.