3.
Особенности и
противоречия действующей
налоговой системы
в России По мнению многих ученых
и авторов, современная налоговая система
РФ, являясь наиболее важным механизмом
регулирования экономики, не в полной
мере соответствует условиям рыночных
отношений и является неэффективной и
неэкономичной. Она является по своей
сути не только грабительской, но и громоздкой,
сложной и запутанной как по исчислению
налогов, так и по документированию, составлению
отчетности и компьютеризации. Множество
льгот по видам налогов для различных
групп субъектов налога, всевозможных
дополнений, поправок и изменений, вносимых
законодательными органами и ведомствами,
порождает множество актов и инструкций,
что не способствует пониманию системы
субъектами налога, приводит к усложнению
обработки огромных потоков налоговой
информации, усложняет процесс сбора и
хранения информации, в том числе с применением
компьютерной техники, требует увеличения
штатного состава налоговых служащих
и силовых структур, увеличения расходов
на содержание аппарата, закупку и обслуживание
аппаратуры, что делает налоговую систему
неэкономичной. Большое налоговое бремя,
возлагаемое на субъектов налога, является
основным мотивом ухода субъектов налога
от уплаты налогов и сборов. Концентрация
основных сумм налоговых платежей в федеральном
бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает
территориальные образования регионов
в их экономическом развитии (развитии
инфраструктуры регионов), не стимулирует
процесс изъятия доходов у субъектов налога
в пользу бюджета региона. Более того,
само законодательство не способствует
этому в той его части, что множество субъектов
налога как производителей товаров уплачивают
налоги не по месту осуществления деятельности,
а по месту регистрации юридических лиц. Обобщив
результаты исследований, проведенных
отечественными учеными и специалистами,
можно выделить следующие «узкие места»
в налоговой политики: 1) переоценка роли
налога на прибыль, от уплаты которого
можно уклониться, зная особенности налогообложения,
условия и механизм его исчисления и уплаты.
В частности, в зависимости от вида и формы
предприятия, политики руководства, механизма
уплаты налога в организации создаются
условия, при которых прибыль как таковая
отсутствует, особенно когда руководство
преследует цель обанкротить предприятие
или уйти от налогообложения; 2) сохранение
целевых отчислений во внебюджетные фонды,
формирование фондов, как и бюджетов, осуществляется
за счет отдельных видов налогов и неналоговых
поступлений, и в принципе их формирование
производится из одних и тех же налоговых
источников. Этого можно избежать, если
в бюджете предусмотреть отдельные статьи,
например, вместо пенсионного фонда в
бюджете будет определенная статья, на
счет которой законом предусматривается
перечисление определенной суммы средств.
В данном случае: - не нужно будет содержать
огромное количество лишних служащих,
что приведет к упрощению налоговой и
бюджетной систем и их экономичности; -
уменьшится число инструкций и писем соответствующих
органов, упростится информационная база
налоговой и бюджетной систем; - упростятся
функции отдельных органов власти и бюрократические
процедуры внутри налоговой и бюджетной
систем; - появится возможность упростить
процесс автоматизации, что повысит экономичность
налоговой и бюджетной систем. 3) принижение
роли налога на имущество физических и
юридических лиц. Из анализа собираемости
налогов в РФ следует, что нельзя принижать
роль и значение данного вида налога в
общем бюджете государства. На его долю
приходится в среднем 6,7 % в общем Консолидированном
бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных
и до 10 % в местных бюджетах относительно
общих налоговых поступлений в соответствующий
уровень бюджета; 4) в законодательстве
недостаточно проработаны вопросы налогообложения
природных ресурсов. В частности, в налоговом
законодательстве РФ не проработан вопрос
обложения налогом природной ренты, за
счет которой предприниматели получают
колоссальные прибыли. Хотя природные
ресурсы и являются общим достоянием народа,
но ввиду отсутствия закона о природной
ренте народ не получает никакого дохода
за счет эксплуатации природных богатств; 5)
необоснованно высокие размеры санкций
за налоговые правонарушения. Например,
несвоевременная постановка на учет в
налогом органе влечет за собой штрафные
санкции в размере от 5000 до 20000 рублей,
непредставление налоговой декларации
в налоговый орган в течение шести месяце
по истечении установленного срока влечет
взыскание штрафа в размере 30 % от суммы
налога, подлежащей уплате на основании
этой декларации, неуплата или неполная
уплата сумм налога в результате занижения
налоговой базы влечет взыскание штрафа
в размере от 20 до 40 % от суммы неуплаты
налога и так далее; 6) необоснованное большое
количество налогов и сборов - при этом
многие налоги по своему назначению сходны,
и их можно объединить в группы по сходным
признакам или, в конечном счете, заменить
одним налогом на доход и установить такой
размер налоговой ставки, который не уменьшит
общую сумму средств, поступающих в бюджет
от налоговых сборов; 7) взимание одновременно
нескольких видов налогов с одного объекта
налога. Например, с товара, продаваемого
на рынке, взимается и НДС, и акциз. Их природа
одна и та же, но налог взимается дважды,
что противоречит принципу двойного налогообложения; 8)
необоснованность достаточно высоких
налоговых ставок на отдельные виды налогов
и сборов; 9) необоснованность введения
и взимания НДС со всех видов товаров,
работ и услуг с достаточно большой налоговой
ставкой в 18 %. Например, покупка изделий
из драгоценных металлов не несет в себе
абсолютно никакой добавленной стоимости; 10)
бессистемность и поспешность внесения
изменений, поправок, введения или отмены
новых видов налогов и сборов характеризует
налоговую систему как самую нестабильную
и непредсказуемую, что делает непредсказуемыми
бюджеты, негативно сказывается на инвестициях
в экономику и, следовательно, на развитии
социально-экономического сектора и стабильности
общества. Введение страхового налога
на автотранспорт (ОСАГО) не дает средств
в бюджет, а лишь порождает новый слой
коррупционеров. Нестабильность налогового
законодательства оказывает негативное
воздействие на мотивацию деятельности
потенциальных инвесторов, особенно иностранных.
Кроме того, наблюдается нестыковка налогового
и других видов законодательства, в частности
Гражданского права. В связи с этим существует
безусловный приоритет норм, установленных
в налоговом законодательстве, над нормами,
затрагивающими налоговые вопросы в иных
законодательных актах Гражданского права.
Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов
регионов миллиарды рублей, что отрицательно
сказалось на обеспеченности граждан,
но никоим образом не привело к снижению
цен на рынке, как это предполагалось законодателями.
Уменьшение налоговой ставки единого
социального налога привело к отмене льгот,
в том числе пенсионеров; 11) налоговая система
является сложной, противоречивой, запутанной,
отягченной большим числом налогов, сборов
и платежей, огромным числом чиновников
всех рангов и к тому же малоэффективной
и неэкономичной. Налоговая система страны
характеризуется серьезной асимметричностью.
Она не является нейтральной по отношению
к различным категориям налогоплательщиков.
Основную тяжесть налогового бремени
несут юридические лица, в частности крупные
предприятия, вследствие меньшей возможности
уклонения от налогов, существующего порядка
уплаты налогов, усиленного контроля налоговых
органов. Налоговая система России является
одной из самых громоздких в мире, что
делает ее функционирование значительно
дороже. Множественность взимаемых налогов,
сложная методика определения налогооблагаемой
базы, наличие многочисленных льгот не
только удорожает стоимость бухгалтерского
труда на предприятиях, но и требует все
увеличивающегося числа работников налоговых
органов, дополнительных расходов по компьютеризации
их деятельности. Кроме того, сложное и
постоянно меняющееся налоговое законодательство
определенным образом дискриминирует
права налогоплательщиков, так как при
применении различных санкций за нарушение
налогового законодательства не принимается
во внимание умышленность того или иного
нарушения закона (т.е. не делается различий
между ошибкой или умышленным сокрытием
или занижением налогооблагаемого дохода); 12)
налоговая система РФ не имеет национальной
окраски, копирует западные модели, хотя
и имеет свои отличительные особенности: -
не обеспечивает максимально благоприятный
налоговый режим для вложения инвестиций
в экономику не только частных лиц, особенно
российских инвесторов, но и государств-инвесторов
в целом; - не исключает из налогообложения
капиталы, вложенные в производство, и
реинвестируемую прибыль; - стимулирует
уход субъектов налога от налогового бремени,
что приводит к снижению социальных платежей
и пополнению внебюджетных фондов; - из-за
низких доходов большинства населения
не происходит формирования среднего
класса налогоплательщиков, что приводит
к переложению налогов на производственную
сферу и не способствует ее развитию; -
неправомерно и неравномерно распределяется
налоговое бремя между законопослушными
и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными
субъектами налога; - ежемесячная и ежеквартальная
система уплаты налогов и сборов по большинству
видов платежей приводит к «вымыванию»
собственных оборотных средств предприятий,
особенно мелких, не давая им возможности
к развитию; - противоречивость, сложность
и запутанность многочисленных инструкций,
указаний и разъяснений налоговой и таможенных
служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских
служб предприятий; - отсутствие методик,
программ и алгоритмов расчетов налогов
сводит на нет процессы автоматизации
планирования, сбора, обработки и хранения
налоговой информации; - отсутствие четко
обозначенной налоговой политики на всех
уровнях власти, незавершенность и недостаточная
продуманность налоговой реформы и налогового
законодательства привели к проблемам
невозможности объективного планирования
налоговых доходов на всех уровнях бюджетной
системы, неясности сферы налоговых полномочий
различных уровней власти и т.д. Ряд положений
российского законодательства противоречит
методике определения налогооблагаемой
базы, применяемой в странах с развитой
рыночной экономикой. Основные различия
касаются: - неполного отнесения на себестоимость
расходов по уплате процентов за банковский
кредит (лишь в пределах учетной ставки),
а также отнесения командировочных, представительских
и некоторых других расходов на себестоимость
в пределах норм, установленных правительством; -
применения норм амортизации, лимитированных
государством и не соответствующих экономической
жизни основных средств (т.е. учитывающих
не только физический, но и моральный износ),
что не позволяет обеспечить своевременное
восстановление основных средств (применяемые
в России нормы амортизации в два-три раза
ниже норм, используемых в странах с развитой
рыночной экономикой); - игнорирования
инфляционного фактора при оценке производственных
запасов и основных фондов для исчисления
налогооблагаемой прибыли; - отсутствия
в российском законодательстве основной
концепции, согласно которой налогообложению
подлежит прибыль, полученная в течение
всего срока существования юридического
лица, что позволяет покрывать убытки
за счет прибыли не только последующих,
но и прошлых лет (с пересчетом налога,
уплаченного в предыдущие годы). Налоговая
система нашей страны до сих пор остается
малоэффективной. Несущественные поправки
и корректировки, которые в большом количестве
из года в год вносятся в действующие налоговое
законодательство, не дают ожидаемого
результата. К тому же их вводят в действие
чаще всего без всякой нужды в середине
года, что лихорадит финансовых директоров,
главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков,
имеющих дело с ежеквартальной сдачей
балансов. Одной из главных проблем реформы
отечественной налоговой системы является
то, что в ней нет комплексности, реформы
зачастую оторваны от народного хозяйства.
При внесении изменений в налоговое законодательство
не прогнозируются последствия, которых
можно ждать в других секторах экономики. По
мере развития рыночных отношений присущие
налоговой системе недостатки приводят
к несоответствию происходящих в обществе
и государстве изменений (что является
тормозом экономического и социального
развития государства и его территориальных
образований, вызывает массовое недовольство
налогоплательщиков), уходу субъектов
налога от уплаты или снижению налоговых
платежей, несвоевременности выплат или
выплате заработной платы через «черные
кассы», углублению и расширению сети
теневой экономики. Неясность и нестабильность
норм налогового законодательства, его
противоречивость оставляют огромное
пространство для деятельности правоприменительных
и праворазъяснительных органов. В этот
процесс включены налоговые органы, разъясняющие
и применяющие нормы налогового законодательства
в процессе проведения камеральных и выездных
налоговых проверок, Министерство финансов
Российской Федерации, осуществляющее
разъяснения налогового законодательства
по запросам налогоплательщиков. И, наконец,
органы судебной власти, рассматривая
споры налогоплательщиков с налоговыми
органами, ставят, как правило, последнюю
точку при толковании и применении норм
налогового законодательства.
Заключение Налоговая
система - один из главных элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом
воздействия государства на развитие
хозяйства, определения приоритетов социального
и экономического развития. Поэтому необходимо,
чтобы налоговая система России была адаптирована
к новым общественным отношениям, соответствовала
мировому опыту. В новой налоговой системе,
исходя из Федерального устройства России
в отличие от предыдущих лет, более четко
разграничены права и ответственность
соответствующих уровней управления (Федерального
и территориального) в вопросах налогообложения.
Введение местных налогов и сборов, как
дополнение перечня действующих Федеральных
налогов, предусмотренное законодательством,
позволило более полно учесть разнообразные
местные потребности и виды доходов для
местных бюджетов. И все же новое налоговое
законодательство не в полной мере подходит
к новым условиям. Его основные недостатки
следующие: излишняя уплотненность, запутанность,
наличие большого количества льгот для
различных категорий плательщиков, не
стимулирующих рост эффективности производства,
ускорение научно-технического прогресса,
внедрение перспективных технологий или
увеличение выпуска товаров народного
потребления. Действующее законодательство
фактически закрыто по отношению к мировому,
не стимулирует привлечение в народное
хозяйство иностранных инвестиций. Мировой
опыт свидетельствует, что налоговое законодательство
- не застывшая схема, оно постоянно изменяется,
приспосабливается к воспроизводственным
процессам, рынку. Нестабильность наших
налогов, постоянный пересмотр ставок,
количества налогов, льгот и т.д. несомненно,
играет отрицательную роль, особенно в
период перехода российской экономики
к рыночным отношениям, а также препятствует
инвестициям как отечественным, так и
иностранным. Нестабильность налоговой
системы на сегодняшний день - главная
проблема реформы налогообложения. Жизнь
показала несостоятельность сделанного
упора на чисто фискальную функцию налоговой
системы: обирая налогоплательщика, налоги
душат его, сужая тем самым налогооблагаемую
базу и уменьшая налоговую массу. Несомненно,
вся эта неразбериха с налогами приводит
к нестабильному положению в нашей экономике
и еще больше усугубляет экономический
кризис. Несомненно, для выхода из кризисного
состояния необходимо одним из первых
шагов наладить налоговую систему страны.
Список
использованной литературы
1. Налоговый Кодекс РФ В двух частях.-2-е
изд.- М.: «Ось-89», 2009.
2. А.Р. Алдарин «Налоги», словарь - справочник,
М.: Инфра,2005г.
3. А.В.Аронов «Налоги и налогообложение»,
М.: Экономистъ, 2009г.
4. Н.Г.Иванова «Налоги и налогообложение»,
М.:Питер,2007г.
5. Ю.А.Лукаш «Как снизить платежи по налогам»,
М.: Дело и Сервис, 2007 6. Н.В. Миляков,
«Налоги и налогообложение», М.: Кнорус,
2006г.
7. В.Я. Кожинов «Налоговый учет», М.:Кнорус,
2004г.
8. А.В.Петров «Налоги и налогообложение»,
М.:Юрайт, 2005г.
9. Н.Г. Дмитриева «Налоги и налогообложение»
Ростов-на-Дону.: Феникс, 2005г.
10. Л.Г.Ходов «Налоги и налогообложение»,
М.: Форум-Инфра, 2007г.
11. Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов
Российской Федерации. // Финансы, 2008, №
3.
12. Сердюков А.Э. Особый акцент сделан на
улучшение качества контрольной работы
налоговых органов // Российский налоговый
курьер. 2008, №13.
13. Шаталов С.Д. Налоговая реформа - важный
фактор экономического роста // Финансы.
2007. №2.
14. Петров Ю. Развитие системы государственного
регулирования российской экономики в
условиях глобализации и мирового кризиса:
реализация потенциала налоговых институтов
// РЭЖ. 2009, № 7.
15. Романов А. Налогообложение с/х товаропроизводителей:
региональное сопоставление // Экономист.
2009, № 1
16. www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых
ФНС России доходов в Федеральный бюджет.