Налогообложение

Налоговое бремя представляет собой  показатель совокупного воздействия  налогов на экономику страны в  целом или отдельного налогоплательщика.

Понятие налогового бремени возникло фактически одновременно с появлением налогов. Еще в XVIII в. Адам Смит в своем  труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» указывал на важную экономическую зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства. «При снижении налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог».

Первые упоминания о количественной оценке показателя налогового бремени  и его давлении на экономику относятся  также к XVIII в. Впервые исследовавший это явление Ф. Юсти (1705-1771), немецкий экономист, внесший существенный вклад в развитие финансовой науки, определил налоговое бремя на макроуровне как соотношение между бюджетом и национальным доходом государства. При этом Ф. Юсти указывал, что бюджет страны не должен расходовать более '/6 части национального дохода.

Роль и значение показателя налогового бремени состоят в следующем:

Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном  уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ.

Во-вторых, данный показатель требуется  государству для разработки налоговой  политики. Вводя новые налоги и  отменяя старые, изменяя налоговые  ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы.

В третьих, показатель налогового бремени  используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т.д.

В-четвертых, показатель налоговой  нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.

Налоговое бремя никогда не исчерпывается  только суммой уплаченного налога, налогоплательщик всегда несет ряд затрат, связанных с выполнением своих обязательств. К таким затратам, в частности, относятся:

затраты на содержание штата бухгалтеров  и консультантов;

затраты, связанные с уплатой  штрафных санкций в результате нарушения налогового законодательства;

судебные издержки в случае нарушения  прав налогоплательщиков, предусмотренных  НК РФ.

Кроме того, уплата налогов может  потребовать заблаговременной мобилизации  денежных средств, в результате чего возникнет необходимость привлечь кредитные ресурсы, что предусматривает уплату соответствующих процентов.

Измерить в денежном эквиваленте  дополнительные финансовые затраты  налогоплательщика, связанные с  исчислением и уплатой налогов, не представляется возможным, в связи с чем при определении налогового бремени используется только сумма фактически уплаченных налогов.

 

Налоговое бремя определяют на макроуровне  и микроуровне.

Макроуровень — исчисление размера налогового бремени на экономику и население всей страны.

Микроуровень — расчет налоговой нагрузки на конкретные организации, а также исчисление налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших  налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП). Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов. Данный показатель рассчитывается по формуле

Б_р = Н_юф:ВВП,

где Б_р      — уровень налогового бремени;

Н_юф   — все налоги, уплаченные и юридическими, и физическими лицами;

ВВП — стоимостное выражение  количества произведенных товаров (выполненных работ, оказываемых  услуг) в стране.

Недостаток данного показателя заключается в том, что он определяет уровень налогового гнета среднестатистического налогоплателыцика без учета индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны. Этот показатель рассчитывается по формуле

Б_р=(Н_.н:Ч_н):(Д :Ч_н)

где Н_н — все уплаченные населением налоги;

Ч_н — численность населения страны;

Д  — сумма полученных населением доходов.

Недостаток  этого показателя состоит в его  неточности, связанной с невозможностью учета суммы налогов, уплачиваемых населением, в стоимости приобретаемых товаров (работ и услуг).

Налоговое бремя на работника фактически равно  ставке налога на доходы физических лиц  — единственного налога, взимаемого с доходов работников. Расчет данного  показателя осуществляется по формуле

Б_р= Н_р:Д_р,

где Н_р — налог на доходы физических лиц, удерживаемый из дохода работника;

 Др —  доход работника.

Для расчета  налогового бремени на организацию  используются четыре показателя. Расчет первого показателя осуществляется по формуле

Б_р = Н_п:В,

где Н_п — налоги, уплачиваемые организацией; В   — выручка организации.

Данный  показателей отражает долю выручки  организации, направляемую на погашение  налоговых обязательств. Недостаток этого показателя заключается в  том, что выручка является более емким показателем, чем доход организации. Таким образом, доход — часть выручки организации.

Второй показатель исчисляется по формуле

Б_р=Н_п:П_ч

 

где П_ч — чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Данный  показатель отражает часть чистой прибыли, которая изымается у организации в форме налогов. Недостаток данного показателя состоит в том, что чистая прибыль представляет собой лишь часть дохода, оставшуюся у организации после уплаты всех налогов.

Третий  показатель определяется по формуле

Б_р = Н_п:Д_с

где Д_с — добавленная стоимость, которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде: Дс = Ам +Зп + Нп (Ам — амортизационные отчисления; Зп — затраты на оплату труда).

Данный показатель характеризует  то, какая часть добавленной стоимости  направляется организацией на погашение  ее налоговых обязательств.

В целях исключения влияния амортизационных  сумм на величину налоговой нагрузки используют четвертый показатель, в  котором фискальные изъятия соизмеряются с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость исчисляется путем вычета из добавленной стоимости сумм амортизационных отчислений.

В этом случае налоговое бремя определяется по формуле

Б_р = Н_п:С_в,

где Св — вновь созданная стоимость.

При этом:

Св = Вр + НДС + Ак + Дв-Рв-М3-Ам,

где Вр — выручка от реализации;

Ак — акцизы;

Дв — внереализационные доходы;

Рв — внереализационные расходы;

М3 — материальные затраты;

Ам — амортизационные отчисления; 
НДС — налог на добавленную стоимость.

Достоинство последнего показателя заключается  в том, что налоговое бремя  при его расчете определяется относительно реального дохода организации. Однако ни один из рассмотренных показателей  не лишен недостатков. Общий и  частные недостатки показателей налогового бремени организации представлены на схеме.

Ни один из представленных показателей налоговой  нагрузки на организации не является универсальным, так как бремя  прямых и косвенных налогов распределяется между продавцом и покупателем  в зависимости от конъюнктурных колебаний рынка. Однако каждый из этих показателей может быть применен организацией для анализа возможных финансовых последствий при внесении государством изменений в налоговую систему, увеличении числа налогов, налоговых ставок или налоговых льгот.

 

Проблема  оптимальной величины налоговой  нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании  налоговой системы государства  как с развитой экономикой, так  и находящегося в переходном периоде. Многовековая практика построения налоговых систем в странах с цивилизованной рыночной экономикой свидетельствует о том, что изъятие у налогоплательщика до 30% дохода — это та черта, за которой невозможна эффективная предпринимательская деятельность, результатом чего становится сокращение сбережений и инвестиций в экономику. Иными словами, государство не должно изымать у налогоплательщика более 1/3 его доходов.

Вместе  с этим предельно допустимые показатели налогового бремени и на микро-, и  на макроуровне зависят в первую очередь от уровня обязательств, которые берет на себя государство в отношении конкретного жителя страны и экономики в целом. Иначе говоря, уровень налогового бремени зависит от доли участия государства в расходах населения на оплату образовательных, коммунальных услуг, а также в научно-исследовательских, инвестиционных, социальных и других программах.

Например, в Швеции, где у налогоплательщиков изымается в государственную  казну более 50% доходов, не подавляются  стимулы к развитию и расширению производства. Это связано с тем, что в Швеции государство за счет налоговых поступлений решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих средств.

Показатель  налоговых изъятий, исчисляемый в целом по стране, имеет весьма серьезный недостаток — он определяет уровень налогового гнета на среднестатистического налогоплательщика без учета индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Действительно, в любом государстве работают десятки тысяч предприятий, различающихся не только по видам деятельности, но и по ряду признаков, которые неизбежно влияют на формирование их налоговой базы и соответственно на размер уплачиваемых налогов. Учитывать все эти особенности при формировании налоговой базы достаточно сложно, поэтому и должно использоваться отношение суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП.

В то же время  американский экономист Артур Лаффер в начале 1980-х гг. установил, что  при повышении ставки налогов  доходы государства сначала увеличиваются. Но, если налоговая ставка превысит некую границу, доходы от налоговых поступлений начнут уменьшаться, так как слишком высокие налоги снижают у людей желание работать в «светлой» легальной экономике. Чем выше ставка налога, тем ниже объемы производства и меньше доходы государства. Отображенная графически взаимосвязь между ставками налогов и налоговыми поступлениями получила название кривой Лаффера (рис. 22.1).

 

Рис. 22.1. Кривая Лаффера  

 Графическое  изображение кривой свидетельствует  о том, что при нулевой ставке  налога поступления в бюджет  отсутствуют, при 100 %-ной ставке  поступления в бюджет также  отсутствуют. В легальной экономике  при отсутствии дохода никто  работать не желает, население и предприниматели уходят в теневую экономику. В остальных случаях производители будут работать и платить налоги, которые поступают в бюджет. 
   Максимальная величина налоговых поступлений в бюджет достигается в точке А при налоговой ставке rд = 50 %. Если экономика, находящаяся справа от точки А, сместится в точку В, то уменьшение уровня налоговой ставки до rB в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде - к их увеличению (повышение стимулов к труду приведет к расширению предпринимательской деятельности в легальной экономике). 
   Следует иметь в виду, что на практике идеи А. Лаффера использовать достаточно трудно, так как кривая Лаффера не дает ответа на вопрос о том, какая ставка налога является максимальной. В разных странах используются различные налоговые ставки, величины которых обусловлены налоговой политикой государства; величиной и структурой государственного сектора; состоянием экономического положения страны и т. д. Считается, что высшая ставка подоходного налогообложения колеблется в пределах 50-70 %.