Налогообложение в строительстве

Итого сумма выручки от реализации для  исчисления льготы составит: 

(5000 - 1000) + (1800 - 1200) = 4600 тыс. руб.  

Доля  выручки для определения льготы составит:  

(5000 - 1000) : 4600 х 100% = 86,9%  

Таким образом, организация в 1-й год  работы может воспользоваться льготой  по налогу на прибыль. 

С введением  в действие главы 25 НК РФ расчет льготной выручки изменяется. Так, письмом МНС России от 02.04.02 г. № 02-3-07/77Н343 разъяснено, что с учетом положений статьи 249 НК РФ под выручкой от торговой деятельности следует понимать выручку от реализации, определяемую исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, и выраженную в денежной и (или) натуральной формах (т.е. товарооборот).  

Таким образом, по условиям предыдущего примера  сумма выручки от реализации для  исчисления льготы составит: 

(5000 - 1000) + 1800 = 5800 тыс. руб.  

Доля  выручки для определения льготы составит:  

(5000 - 1000) : 5800 х 100% = 68,9%  

Таким образом, при исчислении доли выручки  по измененному порядку организация  в 1-й год работы не сможет воспользоваться  льготой по налогу на прибыль.  

На практике имеют место случаи, когда налоговые  органы отказывают малым предприятиям в применении льготы по той причине, что они осуществляли лишь ремонтно-строительные работы (без строительства). Один из таких случаев нашел отражение  в постановлении Президиума Высшего  арбитражного суда Российской Федерации  от 04.07.02 г. № 12037/01. В данном постановлении  Президиум ВАС решил спорный  вопрос в пользу налогоплательщика: льгота предоставляется не только предприятиям, осуществляющим строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, но и предприятиям, выполняющим на таких объектах ремонтно-строительные работы. 

МНС России в более поздних письмах изложило иной порядок определения льготной выручки. Так, в письме от 10.09.02 г. № 02-5-11/202-АД088 “О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации”, являющимся ответом на частный вопрос, дополнительно  разъяснен порядок исчисления льготной выручки при определении права  на рассматриваемую льготу.  

В ответе на вопрос 5 данного письма указано, что, согласно п.2 ст.249 НК РФ, выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары, работы, услуги. При этом стоимость субподрядных работ следует учитывать в общем показателе выручки от реализации строительных работ при определении права организации на льготу в условиях 2002 года и последующих лет. Таким образом, по мнению МНС России, в состав льготной выручки генподрядчика также включается стоимость субподрядных работ. 

Рассмотрим  порядок исчисления льготной выручки, используя условия предыдущего  примера. 

Подрядная организация получила выручку от реализации строительно-монтажных  работ (СМР) в сумме 5000 тыс. руб., в  том числе от субподрядных работ - 1000 тыс. руб. Выручка (товарооборот) от торговли составила 1800 тыс. руб.  

Итого сумма выручки от реализации для  исчисления льготы составит: 

5000 + 1800 = 6800 тыс. руб. 

Доля  выручки для определения льготы составит:  

5000 : 6800 х 100% = 73,5%  

Таким образом, при исчислении доли выручки  по предлагаемому МНС России порядку  организация в 1-й год работы сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль.  

Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий  и организаций” (п.4 ст.6) предусмотрены  налоговые последствия в случае прекращения малым предприятием деятельности, в связи с которой  ему были предоставлены налоговые  льготы, до истечения пятилетнего  срока (начиная со дня его государственной  регистрации). В этом случае подлежит внесению в федеральный бюджет сумма  налога на прибыль, исчисленная в  полном размере за весь период его  деятельности и увеличенная на сумму  дополнительных платежей, определенных исходя из ставки ЦБ РФ за пользование  банковским кредитом, действовавшей  в соответствующих налоговых  периодах. 

Если  малые предприятия осуществляют строительные и ремонтно-строительные работы на территории других государств, то льгота по налогу на прибыль на них  не распространяется. 

Автор: П. СОКОЛОВ, директор ООО “Информбюро”

Источник: Журнал "Стройка" №3 2003 г. www.ria-norma.com