Доходы  от страховой деятельности акционерного общества открытого типа, товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общества закрытого типа), смешанного товарищества, облагаются налогом по ставке 25 процентов.

     Доходы (включая дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам), распределяемые между акционерами, участниками товариществ за счет дохода, остающегося после уплаты налога, облагаются налогом при выплате: юридическому лицу - по ставке 15 процентов у источника этих доходов, физическому лицу - в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

     Доходы  союзов, ассоциаций и иных объединений  страховых организаций, образованных ими для координации своей деятельности, защиты интересов своих членов и осуществления совместных программ, облагаются налогом в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

     Зачисление  налоговых платежей страховыми организациями производится в полной сумме в федеральный бюджет в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", другими законодательными актами, а также классификацией доходов и расходов бюджетов, издаваемой Министерством финансов Российской Федерации.

     Сумма налога определяется страховыми организациями  самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот  по налогу и установленных ставок налога.

     В течение квартала все страховые  организации производят авансовые  взносы налога в бюджет исходя из предполагаемой суммы дохода за налогооблагаемый период и ставки налога.

     Для контроля за правильностью определения  и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на доход страховые организации представляют налоговым органам по месту своего нахождения справки о предполагаемой сумме дохода на текущий квартал.

     Авансовые взносы производятся не позднее 10 и 25 числа  каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога.

     По  ходатайству страховой организации, имеющей (уплачивающей) незначительную сумму налога, финансовый орган по месту нахождения страховой организации  может установить один срок уплаты в бюджет – 20 числа каждого месяца, в размере одной трети квартальной суммы налога.

     Страховые организации с иностранными инвестициями в течение года вносят квартальные  авансовые платежи в размере  одной четверти годовой суммы  платежей не позднее 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря.

     По  окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года страховые  организации исчисляют сумму  налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученного  дохода, подлежащего налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

     Страховые организации представляют налоговым  органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы  в порядке и сроки, установленные Министерством финансов Российской Федерации, а также расчеты сумм налога.

     В случаях, предусмотренных законодательством, страховые организации обязаны  помимо бухгалтерских отчетов и  балансов представлять налоговым органам  заключения аудиторов об их достоверности. Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения либо договора об оказании аудиторских услуг является основанием для привлечения в установленном порядке указанных плательщиков к ответственности.

     Страховые организации, получающие прибыль от нестраховых видов деятельности, представляют отдельные расчеты по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

     Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученного дохода, страховые организации  вносят в бюджет, не ожидая извещения  налогового органа, по квартальным  расчетам в пятидневный срок со дня  представления бухгалтерского отчета (баланса), а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за год.

     Страховые организации не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

     Налог на доходы указанных страховых организаций  исчисляется в рублях ежегодно налоговым  органом по месту нахождения постоянного  представительства. На сумму исчисленного налога организации выдается платежное  извещение.

     Налог уплачивается в безналичном порядке в сроки, указанные в платежном извещении.

     Налог на доход указанных страховых  организаций от источников в Российской Федерации удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, выплачивающими им доходы, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.

     Уплата  налога на доход страховыми организациями  с иностранными инвестициями и иностранными юридическими лицами производится в  безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, пересчитанной  в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

     Страховые организации обязаны до наступления  срока платежа сдать в соответствующие  учреждения банка платежные поручения  на перечисление налога в бюджет, которые  исполняются в первоочередном порядке.

     Если  налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на доход подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем  показано в расчете страховой  организации, доплата в бюджет допричисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня исчисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.

     Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления. 

 

      Глава 2. 

     2.1 Договоры и обязательства  по вопросам налогообложения 

     Если  международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе "О налогообложении доходов от страховой деятельности", то применяются правила международного договора.

     Запрещается включать в договоры и контракты  налоговые оговорки, в соответствии с которыми страховая организация берет на себя обязательство нести расходы по уплате сумм налога других плательщиков налогов.

     Сумма доходов, полученных из источников за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму дохода, подлежащую обложению налогом в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

     Уплаченная  за пределами Российской Федерации  в соответствии с законодательствами других государств сумма налога на доход страховой организации, полученный на территориях этих государств, засчитывается при уплате страховой организацией налога на доход в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на доход, подлежащей уплате в Российской Федерации по доходу, полученному за ее пределами.

     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление  налоговыми органами контроля за соблюдением  положений настоящей инструкции регулируются Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" и другими  законодательными актами. 

 

      2.2 Принципы и методы налогообложения 

     Налогообложение в любом цивилизованном государстве  должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях  и положениях, существующих в налоговой  сфере, Эти принципы во все времена  были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность налога-обложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.
• принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.
• принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;
• принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

     Девять  основных правил, объединенных в четыре группы:

     I. Финансовые принципы организации  налогообложения:

     1) достаточность налогообложения;

     2) эластичность (подвижность) налогообложения.

     II. Народно-хозяйственные принципы:

     3) надлежащий выбор источника налогообложения, т.е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

     4) правильная комбинация различных  налогов в такую систему, которая  считалась бы с последствиями  и условиями их переложения.

     III. Этические принципы, принципы справедливости:

     5) всеобщность налогообложения;

     6) равномерность налогообложения.

     IV. Административно-технические правила,  или принципы, налогового управления:

     7) определенность налогообложения;

     8) удобство уплаты налога;

     9) максимальное уменьшение издержек  взимания

     2.3 Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения, ставки налога

 

     К плательщикам налога на прибыль организаций относятся российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. При этом следует иметь в виду, что законодательство предусматривает исчерпывающий перечень доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

     В настоящее время действуют следующие ставки налога на прибыль организаций (с распределением по различным бюджетным уровням).