Налогообложение предприятия общественного питания

Сделки, лежащие в основе налоговых схем, могут быть признаны судом притворными. Ведь их конечная цель минимизация налога на прибыль. Поэтому прежде чем оптимизировать налог на прибыль, следует тщательно рассмотреть выбранную схему на предмет соответствия ее законодательству.

2. Налогообложение в сфере общественного питания

2.1 Особенности организации налогообложения на предприятиях общественного питания

Сегодня все больше предпринимателей обращают внимание на ресторанный бизнес как на выгодную сферу для инвестиций. Однако в этой области есть свои законы и тонкости, которые необходимо знать, чтобы предприятие общественного питания было успешным.

От того, насколько грамотно будут определены бюджет, концепция и формат заведения, целевая аудитория и ценовая политика, напрямую зависит будущая прибыль.

Несмотря на то, что к предприятиям общественного питания относится немалое количество самых разнообразных организаций (от небольших кафе до высокобюджетных ресторанов), все они обязаны соответствовать определённому виду требований и правил.

Все объекты налогообложения подчиняются единому порядку учёта доходов, при этом используется упрощённая система.

Однако в ресторанном бизнесе существуют свои особенности. Это связанно с широким диапазоном предоставляемых услуг в данной сфере и разнообразием в оплате счетов.

Исходя из этого, налоговое законодательство Российской Федерации обязывает облагать услуги заведений общественного питания единым налогом на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса РФ). Но поскольку данная система действует в соответствии к закону субъекта РФ, этот налог считается региональным и платится в местный бюджет.

2.2 ЕНВД в сфере общественного питания

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) устанавливается законами муниципальных образований (городов, городских округов, муниципальных районов).

ЕНВД применяется только на определенные законом виды услуг. К таким услугам относятся услуги общественного питания, осуществляемые через пункты организации общественного питания площадью зала обслуживания не превышающей 150 квадратных метров по каждому объекту [4].

ЕНВД действует наряду с общей системой налогообложения. Регламентируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)".

В соответствии с изменениями, которые были внесены в подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, с 1 января 2008 года не подпадают под действие ЕНВД услуги общественного питания, которые оказываются учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения.

2.3 Налог на добавленную стоимость в организациях общественного питания

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость».

Для организаций, оказывающих услуги общественного питания, порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация общественного питания является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

С 1 января 2006 года в 21 Главу НК РФ внесены изменения Законом №119-ФЗ. В соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ организации должны утвердить учетную политику для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Организации общественного питания в процессе своей деятельности осуществляют реализацию продукции собственного изготовления и покупных товаров [7].

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Суммы предъявленного («входного») налога, предварительно отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по товарам, работам, услугам полученным от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, подлежащие принятые к вычету, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные предприятию общественного питания, если:

1.                                     товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2.                                     товары (работы, услуги) приобретаются для перепродажи;

3.                                     счет-фактура на товары, работы, услуги оформлена в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, с выделенной суммой налога;

4.                                     товары (работы, услуги) приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации общественного питания, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

2.4 Упрощенная система налогообложения в организациях общественного питания

В последнее время возникает множество вопросов по поводу налогового учета в кафе, ресторанах и прочих организациях общественного питания, применяющих УСН [1].

Общественное питание всегда было одним из самых популярных видов предпринимательской деятельности. Его предприятия — столовые, кафе, рестораны, сеть городских точек — являются большей частью небольшими фирмами со штатом менее 100 человек, поэтому, как правило, могут спокойно применять упрощенную систему налогообложения.

На «упрощенку» не вправе перейти налогоплательщики с численностью более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Поэтому круг интересующихся налоговым учетом в общественном питании при «упрощенке» довольно широк. Как и во всякой отрасли, здесь своя специфика.

В принципе владельцам кафе и ресторанов можно выбрать любой объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Важно лишь, чтобы он был для них наиболее выгодным (проще говоря, позволял платить меньше налогов). А это уже зависит от процента прибыли и наценки на изготовляемые блюда.

Специальная одежда является средством индивидуальной защиты, а форменная нужна для создания имиджа заведения, его рекламирования и других целей. Например, фартук повара – предмет спецодежды, а костюм официанта с символикой – форма.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими аксессуарами утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51. В подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ среди прочих материальных расходов указана стоимость спецодежды, которая, следовательно, уменьшает базу по единому налогу.

Однако здесь есть оговорка, что спецодежда должна быть предусмотрена законом. Для каждой отрасли существуют нормы, где перечислены специальности и положенная амуниция.

3. Расчетная часть
Заключение

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

С 1 января 2009 года вступили в действия изменения в налоге на прибыль, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 30.12.2008 № 305-ФЗ. В частности законодатели осуществили снижение налога на прибыль.

Снижение налога на прибыль произошло из-за уменьшения размера налоговой ставки. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ теперь налоговая ставка установлена в размере 20%, за исключением случаев предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:

                                      2% зачисляется в федеральный бюджет;

                                      18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Однако указанная ставка налога на прибыль не может быть ниже 13,5%.

Общественное питание всегда было одним из самых популярных видов предпринимательской деятельности. Его предприятия — столовые, кафе, рестораны, сеть городских точек — являются большей частью небольшими фирмами со штатом менее 100 человек, поэтому, как правило, могут спокойно применять упрощенную систему налогообложения.

Уплата налогов в соответствии с действующим законодательством занимают важное место в организациях общественного питания.

Для предприятий общественного питания применение ЕНВД по основному и дополнительным видам деятельности – безусловно, самый привлекательный вариант налогообложения.

Однако если площадь зала обслуживания не позволяет перейти на уплату ЕНВД, то организация имеет право применять упрощенную систему при условии, что ее доход не превысит установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю. А., Учет и контроль в общественном питании: учебное пособие. – Издательство: Омега-Л, 2007, – 695 с.

2. Буланцева В.А. Налог на прибыль. Проблемные вопросы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 8, 2009.

3. Булатова М.А., Седова И.В. Ресторан, кафе: учет и налоги. - М.: Статус-Кво 97, 2007.

4. Гуккаев В.Б. Учет в организациях общественного питания: бухгалтерские и налоговые аспекты. - М.: ГроссМедиа, 2007.

5. Кучер Л. С., Шкуратова Л. М., Ефимов С. Л., Голубева Т. Н. Ресторанный бизнес в России: технология успеха. - М.: ТрансЛит, 2007.

6. Кучерявенко М.П. Основы налогового права: Учеб. пособие. С-Пб., 2008.

7. Соснаускене О.И. Общественное питание: организация, учет и налогообложение. - М.: Юстицинформ, 2005.

8. Феоктистов И.А., Упрощенная система налогообложения в общественном питании и торговле, 2009.