Основным  законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

     Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов  России. Учитывая сущность налога на добавленную  стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

    В  развитых  зарубежных  странах  существуют  различные  методики  определения  добавленной  стоимости.  Одна  из  них  рассматривает  ее  как  сумму  заработной  платы  и  получаемой  прибыли.  Согласно  другой - добавленную  стоимость  можно  определить  как  разницу  между  выручкой  от  реализации  товаров  и  произведенными  затратами.  Можно  заметить,  что  второй  вариант  определения  добавленной  стоимости  значительно  шире  первого,  так  как  помимо  прибыли и заработной  платы в расчет  включаются  также оперативно-хозяйственные расходы.  Основываясь на  этих  двух  методиках,  можно выделить  четыре  механизма  расчета  НДС¹ :

1. R  *  ( V  +  M ),

где  R - ставка  НДС;

       V - величина  заработной  платы;

       M - величина  получаемой  прибыли;

2. R  *  V   +   R  *  M;
3. R  *  ( O  -  I ),
4. R  *  O   -   R  *  I.

где  O - выручка от  реализации  товаров,  работ,  услуг;

       I - произведенные затраты при производстве  продукции;

    Как  видно  из  формул  первые  две  относятся  к  первой  методике  расчета  добавленной  стоимости  на  основе  заработной  платы  и  прибыли,  а  третья  и  четвертая  формулы  соответственно - ко  второй  методике  исходя  из  выручки  и  произведенных  затрат.  Между собой первая  и вторая  формулы (как третья  и четвертая)  различаются по  способу и последовательности  расчета.  Необходимо  отметить,  что порядок  исчисления  НДС  в  Российской  Федерации  основывается  на  второй  методике  определения  добавленной  стоимости,  и  расчет  налога  производится  на  основании  четвертой  формулы.

    С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В  консолидированном  бюджете  РФ  поступления  от  НДС  уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то  же  время  в  федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы. 

    Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации

    Регулирующее  влияние  на  экономику можно выразить через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога. Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о положительной стороне этого влияния,  так как увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С другой  стороны НДС не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.  С  психологической  точки  зрения  этот  налог,  в  отличие  от  подоходного,  в  меньшей  степени  влияет  на  стимулы  к  труду,  затрагивая  расходы  населения,  а  не  доходы.  Таким  образом,  конечный  потребитель  уплачивая  цену  за  товар,  не  замечает  ее  завышения  на  сумму  налога,  тогда  как  вычет  из  доходов  подоходного  налога  более  ощутим.

    Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство  имеет  возможность  стимулировать  развитие  и  осуществлять  поддержку  социально  значимых  видов  деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  НДС  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета.

    Охарактеризовав  теоретические  основы  обложения  НДС,  перейдем  к  рассмотрению  действующей  практики  его  исчисления  и взимания  в РФ.

Глава  2. Анализ  действующего  порядка исчисления  и взимания  НДС в РФ.

 

    Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен гл. 21 Налогового кодекса. Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) , инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) 

2.1Плательщики НДС

Налог на добавленную  стоимость относится к косвенным  налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе, К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

В соответствии со ст. 143 гл. 21 НК РФ плательщиками НДС  признаются:

организации;

индивидуальные  предприниматели;

 лица, осуществляющие перемещение товаров  через таможенную границу РФ.).

НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

НДС это налог  не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в качестве сборщиков данного налога, т.к. он устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу, которая оплачивается конечным потребителем.

Взимание налога осуществляется методом частичных  платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом взимаемым при продаже и при покупке.

Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, и его величина изменяется пропорционально росту величины объекта обложения, а ставки при этом остаются неизменными. Применение той или иной ставки зависит от того, что является объектом налогообложения.

В России в объект налогообложения включены суммы, не имеющие отношения к добавленной стоимости: суммы штрафов, акцизные надбавки и др. Из этого следует, что название налога и механизм его исчисления противоречат его экономическому определению. Налог на добавленную стоимость в РФ ориентирован на повсеместный и всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций, чем объясняется его чрезвычайно высокое фискальное значение. В 2004 г. в федеральный бюджет поступило 1069,7 млрд. руб., что равнозначно 39,5% от всех налоговых поступлений. Он продолжает удерживать первое место в налоговых доходах федерального бюджета. Средства, поступающие от НДС, позволяют решать задачи самого различного уровня.

Таким образом, являясь по существу налогом на потребление, НДС обеспечивает регулярное поступление финансовых средств в казну государства и позволяет охватить все сферы производства и реализации валового внутреннего продукта.

2.2Обьект  налогообложения  по НДС

    законодательством объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том  числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, В частности, организации, в состав которых входят подсобные хозяйства; объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы и т.п., то объектом налогообложения в данном случае является передача им товаров и выполнение (оказание) указанными организациями работ (услуг), расходы по приобретению (выполнению) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

ввоз товаров  на таможенную территорию РФ.

Объектами налогообложения  являются передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции.

Необходимо отметить то, что объектом налогообложения  по НДС является только та реализация товаров (работ, услуг), которая происходит па территории РФ.

Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ при условии:  

 товар находится  на территории РФ и не отгружается  и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

работы (услуги) связанны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ;

работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся  на территории РФ;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

деятельность  организации, которая выполняет  работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ (государственная  регистрация, место управления организации, адрес и т.п.).

Выполнение отдельных  операций организациями не признается налоговым законодательством реализацией товаров (работ, услуг). В частности, не являются объектом налогообложения:

•    осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

•    передача имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации предприятия;

•    передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Если такая организация осуществит реализацию указанного имущества сторонним юридическим или физическим лицам, то налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке;

•    передача имущества в инвестиционных целях (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

•    Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйствующих обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом. Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке;

•    передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками;