Методы налогового планирования

      Налоговое  планирование  на  уровне   хозяйствующего  субъекта  представляет  собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта. Налоговое планирование можно также определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой  базы,  воздействующих  на  эффективность  управленческих  решений  и  обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

      Различают следующие методы налогового планирования на микроуровне:

      1.  Разработка приказа об учетной  и налоговой политике. Например, при выборе  способа  оценки  материально –  производственных  запасов  в  соответствие  с ПБУ 5/01следует иметь в виду, что метод ФИФО завышает налоговую базу  и сумму налога на прибыль при повышении цен. Метод определения себестоимости списания каждой единицы является оптимальным, но его не всегда можно применить. При выборе метода начисления амортизации основных средств необходимо знать, что применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции зависит от способности организации правильно спрогнозировать объемы своей деятельности. В случае снижения объемов выпускаемой  продукции  в  первые  годы  сумма  амортизационных  отчислений  будет  больше,  аналог на имущество меньше, затем происходит обратная тенденция.

      2. Метод  отсрочки  налогового  платежа  основывается  на  том  обстоятельстве,  что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения.  Организация  может  отсрочить  возникновение  налогооблагаемого  оборота путем  перечисления  денежных  средств  в  последний  день  отчетного  периода. Т.к. минимальное время прохождения платежей через банки составляет в среднем около трех дней(для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные  средства  за  приобретенную  продукцию  в  последний  день  отчетного  налогового периода, может включить расходы на ее приобретение в расчет себестоимости текущего периода, а также в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом; организация-продавец,  принявшая  кассовый метод  определения  выручки  от  реализации,  в  свою  очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде, и тем самым отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что в конечном итоге приведет к увеличению оборотных средств организации.

      3. Метод договорной политики. Суть метода состоит в том, что операции с одинаковыми финансовыми потоками юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что изменит последствия договорных отношений как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но не следует забывать при этом о законности осуществления сделок, так как при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами, а не название договора. А также, при выборе контрагента следует заранее определить, освобожден ли он от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, не применяет ли он специальные налоговые режимы, нерезидент ли он из страны с соглашением о двойном налогообложении или нет и т.п.

      4. Прямое сокращение объекта налогообложения и налоговой базы предусматривает применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Применение этого метода преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых  операций  или  облагаемого  имущества,  и при этом  не  оказывая  негативного влияния на  хозяйственную деятельность  организации.  Среди прочих  используются:  сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения путем занижения стоимости товаров, работ, услуг с учетом действия ст. 40 НК РФ;

      сокращение  объекта налогообложения по налогу на имущество организации путем проведения  инвентаризаций,  по  результатам  которых  списывается  имущество,  пришедшее  в физическую негодность, или морально устаревшее имущество.

      5. Метод оффшора. Суть метода  заключается в выявлении в соответствии с налоговым законодательством регионов со льготным налогообложением как на территории РФ, так и  за пределами  страны. В  частности,  есть  государства, называемые «налоговые убежища» с упрощенным порядком налогообложения, где снижен или отсутствует налог на прибыль. Так же различают так называемые «налоговые оазисы» – это территории в пределах государства, где действует льготное налогообложение. К числу таких оазисов относят порты, экономические зоны и зоны свободного предпринимательства. Есть также офшорные зоны – сервисные компании, которые не имеют права извлекать доходы из местных источников. Некоторые страны такие  зоны создают для увеличения  занятости и повышения деловой активности в стране.