Калькулирование себестоимости

   Общепринятой классификации методов  учета затрат  и  калькуляции  пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты  учитываемых  издержек  возможно калькулирование   полной   и   неполной   («усеченной»)   себестоимости.   В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают  метод  учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.⁷ 
 
 

                 

   2.2. Методы калькулирования.

    В   последние   годы   вследствие   усиления   конкуренции,   усложнения

производственных  процессов,  необходимости  приспосабливаться  к  постоянно меняющимся реалиям рынка все более  актуальным  для  предприятий  становится получение информации для эффективного управления  ими.  Так  как  финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы,  возрастает потребность в управленческой информации, основу которой  составляют  данные,

получаемые  в процессе учета, оценки и контроля затрат и  выручки,  связанных с процессом производства и реализации продукции.

  В  этой связи большое значение  приобретает выбор  того  или   иного  метода

учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции.

                                     Попроцессный метод.

    Попроцессное калькулирование – это система, при которой все затраты

распределяются  между однородной продукцией, обычно проходящей последовательно несколько  стадий обработки в массовых производствах.

 Примерами  являются химическая, мукомольно-крупяная, стекольная и ла-

кокрасочная промышленности.⁸  Попроцессный  метод  также применяется в   добывающих   отраслях промышленности  (угольной,  горнорудной,  газовой,   нефтяной   и   др.)   и энергетике.

В  настоящее  время  наиболее  полно  попроцессный  метод  можно

охарактеризовать  так: он применяется на предприятиях с  массовым  характером производства  одного  или  нескольких  видов  продукции,  кратким   периодом технологического   процесса   и   отсутствием    в    большинстве    случаев незавершенного  производства.В итоге выпускаемая продукция ( оказываемая услуга) является одновременно и объектом учёта затрат,  объектом калькулирования.

В связи  с этим среднюю себестоимость  продукции определяют, используя  одноступенчатую калькуляцию, и  рассчитывают по следующей формуле:

                                                      С=З/Х                                              

     где С - себестоимость единицы продукции, руб.; 

     З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;

     Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном  выражении (штуки, тонны, метры и  т.д.).

     Например, предприятие произвело и реализовало 5 тыс. единиц изделий. Совокупные затраты  за отчетный период – 500 тыс. руб. Себестоимость  единицы продукции составит:500000:5000=100 (руб.)

     Расчет  себестоимости проводится в три  этапа:

       На первом: рассчитывается производственная  себестоимость всей произведенной  продукции, а затем производственные  затраты делят на количество  произведенных изделий производится  определение себестоимости единицы  продукции.

       На втором этапе сумма управленческих  и сбытовых издержек делится  на количество реализованной  за отчетный период продукции.

       На заключительном третьем этапе  суммируют показатели, рассчитанные  на первом и втором этапах.

     На  предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возникновения  себестоимость может определяться по методу простой двухступенчатой  калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей  формуле:

                                         С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,                                 

     где С – полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

     Зпр – совокупные производственные затраты  отчетного периода, руб.;

     Хпр – количество продукции, произведенной  в данном отчетном периоде;

     Хупр  – количество единиц продукции, реализованной  в отчетном периоде.

       Данный метод позволяет выделить  издержки производства, административные  и сбытовые. А также оценить  запасы и готовую продукцию  по производственной себестоимости,  отнести на количество произведенной  продукции издержки по управлению  предприятием и сбыту продукции.⁹

            

Попередельный метод.

    Попередельное калькулирование используется в отраслях  промышленности  с серийным и поточным  производством,  когда  одинаковые  изделия  проходят  в определенной последовательности через все этапы производства.  Как  правило, это производства, где  применяются  физико-химические  и  химические  методы переработки сырья  и  процесс  получения  продуктов  состоит  из  нескольких последовательных     технологических     стадий     (отрасли     химической, нефтеперерабатывающей,  цементной,  металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих  случаях  объектом  калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие  переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

    Сущность  попередельного  метода  состоит  в  том,  что   прямые  затраты

отражают  в текущем учете не по видам  продукции,  а  по  переделам  (стадиям) производства.  Передел  –  часть  технологического  процесса   (совокупность технологических операций),   заканчивающаяся     получением     готового полуфабриката,  который  может  быть  отправлен  в  следующий  передел   или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего  передела  имеем не полуфабрикат,  а  готовый  продукт.  Например,  текстильное  производство состоит  из  ряда  переделов,  основными  из  которых   являются   прядение, ткачество,  отделка.  Исходным   же   материалом   является   для   ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая  шерсть,  шелк-сырец  и  другие материалы.¹¹

    Особенностями  попередельного   метода   учета,   отличающими   его   от

позаказного метода, являются:

а) обобщение  затрат по переделам, безотносительно  к отдельным  заказам,  что

позволяет калькулировать себестоимость продукции  каждого передела;

б) списание затрат  за  календарный  период,  а  не  за  время  изготовления

заказа;

в) организация  аналитического учета  к  синтетическому  счету  20  «Основное производство» для каждого передела;

г)  простота  и  дешевизна:  нет   карточек   учета   заказов,   отсутствует

необходимость распределять косвенные расходы  между отдельными заказами.¹²

                                       Позаказный метод.

    Позаказный  метод  учета   себестоимости  используется  при  изготовлении

уникального  либо   выполняемого   по   специальному   заказу   изделия.   В

промышленности  он применяется, как  правило,  на  предприятиях  с  единичным типом   организации   производства.   Наиболее   типичны   заводы   тяжелого машиностроения, создающие блюминги,  прокатные  станы,  экскаваторы  больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают  процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся  продукция.

Сферой  применения  позаказного  метода  также  являются   и   мелкосерийные промышленные  предприятия,  предприятия  с  физико-химическими   процессами.

Область  применения  позаказного  метода  не   ограничивается   промышленным производством.   Он   успешно   используется   в   строительстве,    научно-исследовательских   институтах,   учреждениях   здравоохранения   (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

    Сущность данного метода заключается   в  следующем:  все  прямые  затрат (затраты основных материалов и заработная  плата основных  производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в  разрезе  установленных  статей

калькуляции  по  отдельным  производственным  заказам.   Остальные   затраты учитываются  по  местам  их  возникновения  и  включаются  в   себестоимость отдельных  заказов  с   соответствии   с   установленной   базой   (ставкой) распределения. Объектом учета затрат  и  объектом  калькулирования  является отдельный  производственный  заказ,   фактическая   себестоимость   которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается  заявка клиента на определенное количество специально  созданных  или  изготовленных изделий.¹³

Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде схемы.¹⁴

Этапы применения позаказного метода: 
 
 

  

   Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим  и  методом  учета  нормативных  затрат.  Оба  метода направлены  на  выявление  и  отражение   в   конечном   счете   фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного  учета  затрат, а второй – через отклонения от норм. 

   Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости.

     Учет фактических затрат – метод  последовательного  накопления  данных  о

фактически  произведенных издержках без  отражения в учете данных  о  величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является  традиционным  и наиболее распространенным на отечественных  предприятиях.  Учет  фактических затрат  на  производство  строится  на  таких  принципах,   как   полное   и документально оформленное  отражение  первичных  затрат  на  производство  в системе  счетов  бухгалтерского  учета;  учетная  регистрация  их  в  момент возникновения  в  процессе  производства;  локализация   затрат   по   видам производств, характеру  расхода,  местам  возникновения,  объектам  учета  и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат  на  объекты  их учета и калькулирования;  сравнение  фактических  показателей  с  плановыми.

Применение  этого метода позволяет в конечном  счете  определить  фактическую (или «историческую») себестоимость.

  Недостатки  метода:  исключение  возможности оперативного  контроля  за

использованием  ресурсов,  выявления  и  устранения  причин  перерасхода   и недостатков в организации   производства,   нарушений  технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все  это предопределяет  ограниченность  использования  данного  варианта  учета  для принятия     управленческих     решений,     осуществления      оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.