Издержки производства, состав, классификация

      Группировка затрат по экономическим элементам  представляет собой величину текущих  издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено  ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

      По  месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации³.

      Для определения и оценки себестоимости  продукции целесообразно увязать  учет затрат по видам и местам возникновения  с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

      Наиболее  простой способ расчета себестоимости  продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

      В практической деятельности руководителю производственного предприятия  приходится принимать множество  управленческих решений, как, например:

      -  выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

      -  производить или покупать комплектующие изделия;

      -  какую установить цену на продукцию;

      -  покупать ли новое оборудование;

      -  менять ли технологию и организацию производства и др.

      Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

      В этих условиях важное значение имеет  группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

      Постоянные  затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

      Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

      Однако  постоянные затраты, рассчитанные на единицу  продукции, изменяются при изменении  объема производства.

      Переменные  затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

      Переменные  затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

      Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

      Иногда  смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

      Поэтому при учете затрат их необходимо четко  разграничить между постоянными и переменными.

      Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета  и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при  анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для  выбора экономической политики предприятия.

      Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий  наилучшим образом проявляет  себя в виде производственных и периодических  затрат.

      Разделение  затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции⁴.

      Такая группировка затрат редко встречается  в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и  широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой, так  как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

      Производственные  затраты включают в себя:

      - прямые материальные затраты;

      - прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

      - потери от брака;

      - производственные накладные расходы.

      Производственные  накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

      Периодические расходы подразделяются на:

      - коммерческие;

      - общие;

      - административные.

      К ним относится существенная часть  общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

      По  технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

      Основные (технологические) расходы – непосредственно  связаны с производством и  оказанием услуг, к ним относятся  первые шесть статей затрат: затраты  на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

      Накладные – связаны с обслуживанием  отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и  управлением ими.

      Важное  значение при калькулировании себестоимости  и оценке готовой продукции имеет  группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

      а) текущие;

      б) будущего отчетного периода;

      в) предстоящие.

      К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

      Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

      К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

      В процессе принятия управленческих решений  руководитель должен обладать достаточной  информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или  иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

      1)      альтернативные (вмененные);

      2)      дифференциальные;

      3)      безвозвратные;

      4)      инкрементные;

      5)      маржинальные;

      6)      релевантные.

      На  предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости.

      Альтернативная  стоимость товара определяется количеством  другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

      Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

      Каждое  последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных  товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

      Безвозвратные затраты – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.