История развития предпринимательства в России

    Таким образом, в самую сердцевину  теории, которой пользуются до  сих пор, была вбита форма  баланса, созданная неизвестно кем и неизвестно при каких обстоятельствах; форма, которую никто – ни до, ни после принятия балансовой теории – сколько-нибудь внятно объяснить не смог. Форма смешанных данных, с которой мирились и продолжают мириться только в силу сложившихся стереотипов.

      Иоганн Фридрих Шер – швейцарский  профессор предложил реформацию, названную трехходовкой. Первым  ходом убытки переносятся из  активов в раздел капитала  с обратным знаком, после чего, баланс принимает форму современного  российского баланса: смещение данных не левой стороне отсутствует, но на правой остается. Вторым шагом кредиторская задолженность переносится на левую сторону с обратным знаком, и смещения данных в балансе не остается вовсе. Третьим шагом переименовываются заголовки сторон в соответствии с их новым содержанием. Совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал словом «имущество». Имущество он делил на имущественный актив и имущественный пассив. Правую сторону баланса он называл словом «Капитал». Таким образом, каждая из сторон баланса представляла собой в общем виде формулу исчисления капитала. Естественно, и итогом реформированного баланса был капитал, что составляло отличительную черту и главное преимущество теории двух рядов счетов.

     Тем не менее, к 1930 г. в России и большинстве европейских стран балансовая теория стала общепринятой, а про теорию Шера забыли.

     В последние десятилетия началась  поэтапная реформация баланса  в направлении, указанном Шером.  Статью амортизации перенесли  на левую сторону баланса и стали трактовать как контрактив. Подобным образом поступили со всеми контрарными статьями, они заняли свои естественные места, а счет убытков перенесли из актива баланса в раздел капитала.

     Каждая такая микрореформация  делала отечественный баланс понятнее. И, одновременно, все больше отдаляла его от исходной исторической формы, приближая к форме, предложенной Шером. На Западе в 20 в. эволюция баланса шла другим путем. Каким, можно только догадываться. Известно лишь, что начинали они с той же исторической формы, что и россияне. Сейчас баланс МСФО состоит не из двух, а из трех элементов: активов, капитала и обязательств. Причем убытки находятся не в активах, а в капитале.