История аудита в России

История аудита в  России

Термин «аудит» появился в России еще два с половиной  века назад, в эпоху Петра I. На протяжении XVIII – XIX вв. он являлся неотъемлемым звеном в Табеле о рангах и поэтому  нашел свое место в российском лексиконе. Владимир Даль в своем  «Толковом словаре живого великорусского языка» дает следующее толкование слову  «аудитор»: «аудитор – это военный  делопроизводитель и законник; чиновник для военного судопроизводства; письмоводитель и стряпчий или секретарь и  прокурор в одном лице». Аудиторская служба в указанном понимании вряд ли может сравниваться с деятельностью аудиторов в современном понимании этого слова.

Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю за государственными доходами и расходами. Один из указов от 1722 года предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

По некоторым данным, звание аудитора в России было введено именно Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Как отмечает В.Д. Андреев в, «институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров».

.Преемники Петра I не внесли значительного вклада в дело контроля и ревизии.

В царствование Александра I были учреждены министерство финансов, государственное казначейство (должность государственного казначея была утверждена еще при Павле I), государственный контроль, комиссия погашения долгов и пр.

В период общегосударственных  реформ, связанный с началом правления Александра II, финансовое положение государства было довольно плачевным, бюджет начиная с 1845 г. был дефицитным, в управлении финансами царил беспорядок. Это вызвало необходимость реформирования и в 1859 году были учреждены две комиссии: одна при государственном контроле - для составления правил о порядке счетоводства, отчетности и ревизии, другая - при министерстве финансов - для пересмотра податей и сборов.

В итоге 22 мая 1862 года были утверждены правила о составлении, утверждении  государственной росписи и финансовых смет министерств и главных управлений, в 1863 г. были изданы так называемые «кассовые  правила», т.е. правила о порядке  поступления государственных доходов, а также правила счетоводства, введенные повсеместно с 1866 г. При  этом установлен новый порядок отчетности и ревизии на основании документов, оправдывающих каждую статью расхода, в 1864 г. открыты новые местные  учреждения контроля - контрольные палаты.

Сметные кассовые правила  создали единство бюджета, направление  кредитов по их прямому назначению, а неизрасходованных остатков - в  общие государственные средства, ограничение сверхлимитных кредитов и систему единства кассы, по которой  общими приходорасходчиками всех казенных управлений стали кассы министерства финансов.

Данные принципы были дополнены  принципом публичности государственной  отчетности (с 1862 года) и с 1866 года - отчетности государственного контроля (до 1862 года количество государственных доходов  и расходов являлось строжайшей тайной).

В 1894 году были подготовлены материалы для проекта Положения  об Институте присяжных счетоводов, которым было определено, что данная организация находится в ведении  Министерства финансов и что ее деятельность распространяется на всю Россию. 

В августе 1898 года состоялся III съезд счетоводов, на котором были даны четкие определения практического, научного и нравственного цензов.

Через десять лет пришло новое поколение счетных работников. И вновь заговорили об Институте  бухгалтеров. Главным действующим  лицом стал бухгалтер Федор Иоганович Бельмер. По его настоянию для обсуждения данного вопроса в 1909 году был созван съезд бухгалтеров.

Конец XIX века - начало XX века ознаменовался возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако, о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался. Трижды были предприняты попытки организовать профессиональное объединение - институт в 1889-1899, 1907-1912 и 1928-30 годах, однако по разным причинам эти попытки успехом не завершились.

НЭП 

Следующая попытка развития аудиторской деятельности была предпринята  уже в годы нэпа, когда существовал  Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Он был создан в 1924 году при Народном Комиссариате Рабоче-крестьянской Инспекции СССР (НК РКИ РСФСР). Его задачи определялись как содействие правильной постановке учета в стране и проведение экспертиз по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности по требованию государственных органов. Деятельность института носила замкнутый характер, поскольку весь накопленный в процессе работы материал представлялся в виде заключений и докладов в Центральные бюро ИГБЭ, а затем отправлялся в хранилища. Соответственно все обнаруженные недочеты и достижения в области постановки учета и отчетности не публиковались. 

Для качественного выполнения экспертизы аудитор-бухгалтер должен был иметь высокую квалификацию. Поэтому при зачислении в действительные члены ИГБЭ и в кандидаты выдвигалось  требование о надлежащем стаже работы по следующим видам счетоводства: бюджетному, промышленному, кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйственному. 

Правила членства в ИГБЭ были строгими. Журнал общества регулярно  публиковал списки лиц, которых Институт рекомендовал НК РКИ РСФСР исключить  из числа своих членов. Стандартной  формулировкой была: «за допущенное им личное позаимствование сумм из кассы своего предприятия и сокрытие в дальнейшем своей задолженности путем искусственных бухгалтерских проводок». 

К 1930 году вследствие непонимания  обществом и чиновниками того, что такое аудит и коммерческая тайна, независимые проверки — прообраз аудиторских — перестали существовать. 

Постановлением СНК от 15 апреля 1936 г. «О внутриведомственном финансовом контроле и документальной ревизии учреждений, предприятий, хозяйственных организаций и строительств» были определены функции государственного контроля и внутриведомственных контрольных органов.

При Минфине существовало Контрольно-ревизионное управление (КРУ), такие же управления имели  министерства и ведомства. В советское  время министерства и ведомства  на основе типовой инструкции разрабатывали  и согласовывали с Минфином отраслевые инструкции о порядке проведения комплексных ревизий (типовая инструкция последний раз была направлена Минфином СССР 14 сентября 1978 г. (письмо № 85). В данном документе предписывалось проведение ежегодных проверок предприятий, состоящих на хозяйственном расчете.

Подготовительный этап

К подготовительному этапу можно отнести появление первых ревизионных и учитывающих хозяйство групп при Министерстве Финансов СССР.

Первый этап (1987 – 1989 годы

Первый этап начался с  момента появления в СССР первой аудиторской фирмы – акционерного общества «Инаудит». Необходимость его создания была вызвана бурным ростом внешнеэкономической активности и, кроме того, созданием совместных организаций. 13 января 1987 г. в целях дальнейшего совершенствования торгово-экономического сотрудничества с капиталистическими и развивающимися странами Совет Министров СССР принял постановление «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных организаций с участием советских предприятий и фирм капиталистических и развивающихся стран» (№ 49). Раздел V «Контроль деятельности совместных организаций» данного документа содержит:

«46. Проверка финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельности совместных организаций выполняется за плату  советской хозрасчетной организацией»

Для проведения таких проверок нужны были квалифицированные специалисты, владеющие иностранными языками, знаниями западных стандартов бухгалтерского учета  и налогообложения. 8 сентября 1987 г. было принято специальное постановление СМ СССР «О создании советской аудиторской организации», которым было образовано АО «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР. Состав акционеров был следующий:

Минфин СССР - 55%;

Министерство внешней  торговли - 10%;

Госбанк СССР - 5%;

по 5% крупнейшим внешнеторговым Всесоюзным объединениям, таким как  «Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт», «Соврыбфлот» и др.

Уставный капитал составлял 800000 рублей.

АО «Инаудит» имел в своей структуре 10 отделов, которые оказывали услуги действующим в СССР и за границей СП. Не можно не отметить тот факт, что в 1991 г. «Инаудит» к тому же, как и многие предприятия был приватизирован, совладельцами стали физические лица, многие специалисты ушли из «Инаудита» и создали собственные кoмпaнии, которые существуют в настоящее время.

 

Второй этап (1989 – 1991 годы)

Период с 1989 по 1991 год ознаменован попыткой принять первый в СССР закон, регламентирующий деятельность аудиторов и аудиторских фирм.

Третий этап (с 1991.12.05 по 2001 год)

Время согласования проекта Законодательного акта об аудите. В итоге, 1993.12.29 были приняты временные правила аудиторской деятельности в РФ.

Четвертый этап (с 2001.08.07 по сегодняшний день)

Четвёртый этап развития аудита в РФ начался с принятием Федерального Закона об аудиторской деятельности, который был утверждён Государственной  Думой Российской Федерации 13 июля 2001 года и вступил в силу 7 августа 2001.

 

Годы перестройки 

В России аудиторская деятельность в современном ее виде появилась  сравнительно недавно — в 1987 году, когда в стране стали создаваться  первые кооперативы и частные фирмы, возникли совместные предприятия, в уставном капитале которых имелась доля, принадлежащая иностранным инвесторам. 

После появления организаций, не являющихся собственностью государства, встал вопрос о том, кто должен проверять их финансовую деятельность. В то время таким правом обладало только Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов СССР. В положении об этом управлении было записано, что оно осуществляет ревизию государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций. Однако о совместных предприятиях там не упоминалось. 

Первой российской аудиторской  организацией можно считать фирму  «Инаудит», созданную в 1987 году. Однако и она не могла считаться независимой, поскольку ее учредителями выступали в том числе Министерство финансов (55 процентов уставного капитала) и Министерство торговли (10 процентов). Деятельность этой фирмы сводилась к следующему: проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности, получать и проверять всю необходимую документацию, а также, в случае необходимости, разъяснения должностных лиц; получать сведения о деятельности проверяемых предприятий от третьих лиц: Госбанка, иных кредитных учреждений, других связанных с ним предприятий и организаций; учреждать свои представительства; поддерживать профессиональные контакты с инофирмами; публиковать отчетность как в России, так и за рубежом, оказывать консультационные услуги по постановке бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля и т. д. 

1990 год — время создания  подлинного аудита в нашей  стране. Принятие в этом году  ряда законов («О предприятиях  в СССР», «О собственности в  СССР», «О предприятиях и предпринимательской деятельности») позволило создавать аудиторские фирмы в форме товариществ с ограниченной ответственностью. В это время были зарегистрированы аудиторские фирмы, учредительные документы которых предусматривали проведение проверок финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности. 

К концу 1991 года стали активно  разрабатываться проекты нормативных  документов об аудите. К этому периоду  в стране уже насчитывалось около 800 аудиторских фирм. В крупных  городах России началась аттестация лиц, желающих заняться аудиторской  деятельностью. Этот подход дал положительные  результаты: была создана система  подготовки аудиторов; разработаны  методические пособия по соответствующим  дисциплинам; открыты специальные  кафедры и повышена квалификация профессорско-преподавательского состава. Через такую систему аттестации в начале 1990-х годов прошли тысячи аудиторов. Этот опыт был учтен и в дальнейшем, после выхода документов, определяющих порядок аттестации аудиторов.