Государственное регулрование экономики

1.1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

                Классификация налогов это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками. Она позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Множественность признаков классификации налогов имеет то положительное значение, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к разным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует всестороннему его познанию.

Существую различные признаки классификации налогов. Наиболее распространенными являются:

1.    По способу взимания;

2.   По объекту налогообложения;

3.    По субъекту налогообложения (по налогоплательщикам);

4.  По степени компетенции органов власти в сфере установления и введения налогов и сборов;

5. По принципу распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней (в зависимости от адресности);

6.   По целевой направленности использования налоговых поступлений;

7.   По источнику уплаты налогов;

8.   По степени налогообложения;

9.    По времени действия;

10.  По времени уплаты налогов;

11.  По методу взимания налогов.

               В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога одно лицо. Величина прямого налога зависит от суммы дохода или стоимости имущества. К таким налогам относятся, например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и физических лиц и др. Косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика.

Кроме того, плательщиком прямых налогов является лицо, которое получает доход или имеет в собственности имущество, а окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

- налоги, взимаемые с доходов (выручки, прибыли (дохода) заработной платы), к числу которых относятся НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др;

- налог с имущества (организаций и граждан);

- налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности, налог на операции с ценными бумагами и др.

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

- налоги, взимаемые только с физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и некоторые другие;

- налоги, взимаемые только с юридических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.;

- налоги, взимаемые как с физических, так и юридических лиц, единый социальный налог, налог на землю, транспортный налог, налог на операции с ценными бумагами и др.

            По степени компетенции органов власти в сфере установления и введения налогов и сборов они делятся на федеральные, региональные и местные.

            Федеральные налоги и сборы устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти РФ. Они взимаются на всей территории страны. Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления. Например, к федеральным налогам и сборам, в соответствии со ст. 13 НК РФ, относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, таможенная пошлина и таможенные сборы, водный налог и др.; к региональным (ст. 14 НК РФ) налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес и др.; к местным (ст. 15 НК РФ) налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и др.

По принципу распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленными называют налоги и сборы, поступления от которых на длительный период полностью или в частях закрепляются в качестве доходного источника конкретного бюджета (бюджетов). Например, к закрепленным налогам и сборам относятся: таможенные пошлины и сборы, НДС и иные платежи, зачисляются в доходную часть федерального бюджета, а также большинство местных налогов и сборов.

Регулирующие это налоги и сборы, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты разных уровней, в целях перераспределения средств между бюджетами для покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.

                В соответствии с Бюджетным кодексом РФ нормативы отчислений должны устанавливаться не менее чем на три года. Распределение поступлений федеральных налогов и сборов по звеньям бюджетной системы устанавливается законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

                 По целевой направленности использования налоговых поступлений налоги делятся на общие и целевые. Средства, поступающие от общих налогов могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, должны быть использованы на финансирование тех мероприятий, которые указаны в законе. Например, НДС, налог на прибыль это общие налоги, а единый социальный налог это целевой налог.

Целевые налоги могут вводиться государством также в особых случаях. Например, как это было с налогом на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, средства которого расходовались на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, а также на оказание помощи многодетным семьям.

По источнику уплаты налогов они делятся:

- налоги, включаемые в стоимость продукции (работ, услуг) и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (единый социальный налог, земельный налог, плата за пользование водными объектами в пределах установленных лимитов (водный налог) и др.);

- налоги, относимые на финансовый результат (налог на имущество организаций, налог на рекламу и др.);

- налоги, уплачиваемые за счет прибыли (дохода), налог на прибыль организаций. Плата за сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства уплачиваются за счет той части прибыли, которая поступает в распоряжение предприятий после уплаты налога на прибыль и др. обязательных платежей.

- налоги, уплачиваемые за счет заработной платы, налоги, взимаемые с физических лиц.

По степени налогообложения выделяют следующие группы налогов:

- пропорциональные налоги, когда тяжесть налогообложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта. К этой группе налогов относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.;

- прогрессивные налоги, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или другого объекта налогообложения. К данной группе относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на наследование или дарение и др.;

- регрессивные налоги, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения, единый социальный налог.

По времени действия налоги бывают регулярные и чрезвычайные.

К регулярным относятся такие налоги, которые действуют в течение длительного периода времени. При введении регулярных налогов как правило не оговаривается срок их действия (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.).

К чрезвычайным налогам относятся налоги, введение которых вызвано наступлением каких либо чрезвычайных обстоятельств войны, стихийные бедствия и т.п. Обычно при введении таких налогов особо оговаривается либо период, в течение которого будет взиматься тот или иной налог, либо момент окончания чрезвычайного обстоятельства. Чрезвычайные налоги особо популярны были в нашей стране в периоды Первой и Второй мировых войн.

По времени уплаты налоги бывают периодические и разовые.

Под периодическими налогами подразумеваются такие налоги, платежи по которым осуществляются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким либо видом деятельности, приносящей доход. Например, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др. уплачиваются с определенной периодичностью. Кроме того, по периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период.

К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с наступлением каких либо нерегулярных событий, не образующих систему. Например, к разовым налогам относится налог на наследование и дарение, разовые сборы.

Методы взимания налогов. В практике налогообложения применяется несколько методов взимания налогов:

- метод начисления (декларационный метод);

- метод удержания;

- кадастровый метод.

           При использовании декларационного метода, налогоплательщик должен представить в налоговый орган налоговую декларацию. Налоговая декларация официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им доходах, наличии имущества и т.п. за определенный период времени. Этот метод получил наибольшее распространение при взимании налогов в РФ НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.

         Второй метод взимания налога заключается в том, что он удерживается у источника выплаты дохода. Лицо (налоговый агент), выплачивающее доход другому лицу, обязано одновременно производить удержание налога. Метод удержания применяется при взимании налога на доходы физических лиц, при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов, процентов. Данный метод облегчает осуществление контроля за правильностью исчисления налога и снижает риск уклонения от его уплаты.

          При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра, который представляет собой документ, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, а также среднюю доходность объекта обложения. Например, этот метод используется при исчислении единого налога на вмененный доход.

Виды налогов по принципу целевого использования:

                    маркированные;

                    немаркированные.

Маркировкой называют увязку налога с конкретным направлением расходования средств. Если налог имеет целевой характер и соответствующие поступления ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен не используются, то такой налог называется маркированным. Примерами маркированных налогов могут быть платежи в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, в дорожный фонд и др. Все прочие налоги считаются немаркированными. Преимущество немаркированных налогов заключается в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики — они могут расходоваться по усмотрению государственного органа по тем направлениям, которые он считает необходимым.

Виды налогов по характеру налогообложения:

                    пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);

                    прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается);

                    регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает).

            Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то — 20%. Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

Виды налогов в зависимости от источников их покрытия:

                    налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):

1)       земельный налог;

2)       налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов;

                    налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг):

1)       НДС;

2)       акцизы;

3)       экспортные тарифы;

                    налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты:

1)       налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу;

2)       целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории;

3)       налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы;

4)       сбор на нужды образовательных учреждений;

5)       сборы за парковку автомобилей;

                    Налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.

2. УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

2.1. Причины и виды уклонений от уплаты налогов

            Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

-во-первых, активными действиями налогоплательщиков;
-во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов

1)  Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на две группы: правомерные и неправомерные.

К правомерным действиям относятся следующие:

1.        воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

2.        организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;

3.        осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;

4.        осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению.

Вторую группу составляют неправомерные способы:

1.       осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации;

2)  Налоговое планирование, налоговая оптимизация(уклонение от уплаты налогов без нарушения законодательства) - форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом.

Причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

моральные;
политические;
экономические;
правовые.

       Моральные причины порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговой системой в целом. В случае непосильного "налогового гнета", когда налогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает ему львиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления его государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение от уплаты налогов.

       Политические причины - когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот.

       Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида:

1.        причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика

2.        причины, порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовое положение иногда является решающим фактором. Если финансовое положение предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплаты налогов.

     Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов.

3. ТИПОВЫЕ СХЕМЫ И СПОСОБЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО ОСНОВНЫМ ПРИЗНАКАМ УКАЗАННЫХ ДЕЯНИЙ

Анализ теоретических работ, информационных источников, аналитических материалов, оперативно-служебной деятельности правоохранительных органов позволяет составить достаточно полное представление об основах, видах и разновидностях схемообразования при уклонении от уплаты налогов.

3.1. Преступления и правонарушения, связанные с занижением налогооблагаемой базы

Занижение налогооблагаемой базы является одним из наиболее часто встречающихся способов нарушения налогового законодательства. Обзор практики деятельности федеральных органов налоговой полиции показал, что данный способ характерен для налогоплательщиков всех форм собственности, всех размеров и всех видов деятельности. Варьируются лишь конкретные механизмы занижения налогооблагаемой базы; при этом наиболее распространенными являются занижение налогооблагаемой базы посредством завышения расходов и себестоимости продукции, а также посредством использования "фирм-однодневок".

Выделим следующие типовые схемы правонарушений:

1. Сокращение налоговой базы

Сокращение налоговой базы как способ совершения налоговых преступлений заключается в неотражении в документах внутреннего учета объектов налога частично либо в полной мере, а равно внесении в регистры бухгалтерского учета искаженных данных о налоговых вычетах.

Анализ показал, что методы сокращения налоговой базы можно подразделить на две группы.

1.       Полное или частичное неотражение в бухгалтерском учете данных, повышающих значение налоговой базы (для НДС и налога на прибыль – это выручка, для налога на имущество – имущество).

2.       Включение в отчетность искаженных данных, снижающих налоговую базу (для налога на прибыль – это расходы, для НДС – сумма налога, уплаченная поставщикам, и т.д.).

Рассмотрим эти методы подробнее.

Уклонение от уплаты налогов путем полного либо частичного сокрытия объектов налога

Характерной особенностью способов, входящих в данную группу, является то, что неуплата налогов происходит путем прямого (без использования подставных организаций) искажения документов бухгалтерского учета и налоговой отчетности, являющихся основанием для их исчисления. Сокрытие выручки приводит одновременно к неуплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов.

Выявление данных нарушений происходит путем проверки регистров бухгалтерского учета, сопоставления данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности, встречных проверок.

Приведем наиболее распространенные способы правонарушений, связанных с занижением налогооблагаемой базы в результате отсутствия в бухгалтерском учете надлежащей регистрации хозяйственных операций (при этом первичные документы, свидетельствующие о возникновении объектов налогообложения и обязанности по уплате соответствующих налогов, находятся, как правило, в организации).

Сокрытие выручки путем уклонения от ведения бухгалтерского учета

При данном способе учет финансовых операций ведется, как правило, в черновых записях, налоговая отчетность не составляется и не сдается. Как правило, данное нарушение вызвано умышленными действиями руководства юридического лица или частного предпринимателя. Суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются путем проведения встречных проверок у контрагентов, изучения операций по расчетному счету, восстановления бухгалтерского учета. Иногда факты финансово-хозяйственной деятельности скрываются путем инсценировки руководством предприятия потери или хищения данных бухгалтерского учета.

Не включение в налогооблагаемую базу сумм по проведенным взаимозачетам как оплаты за выполненные работы и оказанные услуги

Взаимозачеты в бухгалтерском учете должны отражаться на счетах реализации. По кредиту счета показывается отпускная стоимость товара, по дебету - полная себестоимость и НДС к уплате. При совершении данного нарушения предприятиями осуществляется взаимная реализация товаров (работ, услуг), однако эти факты не находят отражения в учете, и происходит занижение налогооблагаемой базы. Для выявления фактов уклонения от уплаты налогов при проведении взаимозачетов оперативная информация подтверждается фактами встречных проверок на предприятиях-контрагентах.

Сокрытие выручки путем подмены или уничтожения первичных документов после совершения сделки

При совершении нарушения в бухгалтерском учете не отражается вся или часть выручки и происходит уклонение от уплаты большинства налогов.

Разновидностью вышеописанной операции является неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц. В этом случае предприятие предоставляет доверенному лицу товары и необходимые документы (накладные, доверенности и др.) для их реализации. Продав товары, доверенный сдает выручку предприятию. Затем первичные документы, отражающие передачу товара доверенному лицу, уничтожаются (скрывается вся операция) либо подмениваются (указывается неполная реализация товаров), а соответствующие денежные средства в кассу не приходуются. Таким образом в бухгалтерском учете не отражается факт реализации продукции, что приводит к занижению налогооблагаемой базы налогов, связанных с выручкой.

Похожим способом совершается уклонение от уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов при ввозе продукции на таможенную территорию Российской Федерации. Зачастую импортируемые товары перемещаются через таможенную границу России контрабандно либо за взятку работнику таможенных органов без уплаты таможенных пошлин и налогов. Однако в настоящее время при перепродаже ввозимого товара в накладных необходимо указывать номера грузовой таможенной декларации. Поэтому участниками внешнеэкономической деятельности крупная партия товара ввозится в полном соответствии с законодательством о налогах и сборах, которая затем для реализации дробится на мелкие партии. Потом номер ГТД крупной партии, растаможенной по закону, указывается в накладных при реализации всех незаконно ввезенных товаров.

Неотражение в выручке доходов, полученных от реализации ценных бумаг

Неотражение в бухгалтерском учете суммы выручки, полученной от операций с недвижимостью

Не включение в выручку суммы оплаты выполненных работ при переуступке права требования

Здесь заказчик-застройщик заключает с инвестором договор на инвестирование строительства объектов. Инвестор производит предоплату по договору инвестирования векселями третьих лиц, но сумма предоплаты по полученным векселям заказчиком в налогооблагаемую базу не включена. Данная сумма оплаты проходит как авансовый платеж, НДС со стоимости полученных векселей не исчислен. Затем заказчик заключает договор с Поставщиком на поставку ТМЦ. За ТМЦ заказчик рассчитывается векселями, полученными от инвестора. За поставленные материалы заказчик возмещает НДС из бюджета. Исполняя условия договора инвестирования строительства, заказчик заключает с подрядчиком договор подряда на выполнение строительных работ. По актам приемки выполненных работ, согласно договору переуступки права требования долга между инвестором и заказчиком, инвестор производит окончательную оплату за выполненные подрядчиком работы для заказчика. Сумму оплаты по переуступке долга заказчик не включает в налогооблагаемую базу.

Рис. 1. Не включение в выручку суммы оплаты выполненных работ при переуступке права требования

Метод выявления: анализ договора переуступки права требования долга, т.к. момент заключения данного договора является моментом реализации отгруженной продукции для целей налогообложения и основанием для включения данной суммы оплаты в выручку.

Занижение цены реализации продукции

Для уклонения от уплаты налогов в учетных документах умышленно указывается заниженная цена по сравнению с фактической ценой реализации. Данное нарушение широко распространено в сфере розничной торговли при реализации товаров с лотков, лавок, киосков без контрольно-кассовых машин. В том случае, когда преступление совершается в сравнительно малом объеме, разница в стоимости передается в виде черного нала. В ином случае покупателю направляются распорядительные письма с требованием осуществить платеж в обналичивающую фирму.

Неполное отражение выручки при давальческом способе переработки сырья

Данная схема выглядит так: предприятие передает на переработку сырье для производства продукции на давальческой основе. Переработчик отгружает готовую продукцию по распорядительному письму собственника товара в адрес другого предприятия. При этом покупатель перечисляет денежные средства за поставленный товар на счета других предприятий, минуя расчетный счет собственника товара. При этом указанные операции в бухгалтерском учете предприятия – собственника товара не отражаются. В результате на счетах реализации выручка отражается не полностью.

Неполное включение в отчетность счетов-фактур по акцизной продукции

В этой схеме занижение налогооблагаемой базы для исчисления акциза производится путем неполного включения в облагаемый оборот счетов-фактур по отгруженной покупателям продукции.

Занижение объемов реализации в натуральном выражении

В бухгалтерском учете отражается реализация части партии товара. Нарушение может сопровождаться наличием неучтенной партии или подпольной деятельности.

Эти правонарушения могут быть выявлены путем проведения документальной проверки органами налоговой полиции или выездной налоговой проверки налоговыми органами.

Условия формирования такого рода схем в значительной степени связаны с особенностями осуществления платежно-расчетных отношений, распространенностью взаимозачетов, бартерных сделок, вексельных расчетов.

Уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных, снижающих налоговую базу

Наиболее распространенным способом совершения налоговых преступлений данного вида являются нарушения, связанные с неправомерным включением в себестоимость затрат, которые не предусмотрены гл. 25 НК РФ.

Нарушение норм списания сырья и материалов на произведенную продукцию

Иногда на производство продукции списываются объемы сырья и материалов по объему или массе, превышающие их величину в готовом изделии и не соответствующие утвержденным ГОСТам. Нарушение часто сопровождается производством неучтенной продукции или хищениями.

Занижение количества и завышение цены приобретаемого товара

Нарушение совершается с целью завышения себестоимости реализуемой продукции и создания на предприятии неучтенной партии товара. Информация о возможных нарушениях может быть получена в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий и встречных проверок. Завышение цены, приобретаемой продукции предприятиями общественного питания, осуществляется путем отражения ее в учете и отчетности как закупленной у частных лиц. При этом закупки подтверждаются односторонними первичными документами с указанием значительно завышенных цен.

Завышение себестоимости продукции в результате неправильного начисления амортизации

В соответствии с действующим законодательством нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование. Наиболее распространенными нарушениями при начислении амортизации являются:

1.  списание на затраты амортизационных отчислений по непроизводственным фондам;

2.  списание на затраты отчислений по объектам, по которым начислен 100%-ный износ;

3.  неправильное применение норм амортизационных отчислений.

Отражение в бухгалтерском учете затрат на капитальные вложения как затрат на текущий ремонт

Затраты на текущий ремонт, в отличие от затрат на капитальные вложения, полностью относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Данное нарушение может совершаться умышленно и влечет занижение налога на прибыль предприятий. Выявление данного нарушения обычно осуществляется путем изучения бухгалтерских учетов предприятия.

На практике способы завышения себестоимости значительно более разнообразны и во многом зависят от отраслевой принадлежности предприятия.

Закупка или отражение в отчетности несуществующих товаров, работ и услуг с последующим списанием их в производство

В результате происходит завышение себестоимости и вычетов по НДС. Например, предприятие, осуществляя перепродажу продукции, по документам проводит это как закупку продукции и производство реализуемых товаров.

Незаконное использование вычетов по НДС

На практике применяются также схемы с использованием в качестве фирмы-поставщика организации, пользующейся льготами по уплате НДС. Например, фирма, учредителями которой являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50% (п. 3 ст. 149 части 2 Налогового кодекса). В аналогичных целях расчеты могут осуществляться через организацию, перешедшую на упрощенную систему налогообложения. При оформлении поставки товара НДС в документах выделяется отдельной строкой, однако не уплачивается поставщиком, имеющим льготы. Впоследствии неуплаченные суммы НДС предъявляются к возмещению из бюджета.

Занижение налоговой базы по налогу на имущество

Данный вид преступлений совершается путем не отражения либо неправильного отражения имущества в счетах бухгалтерского учета. Например, до момента перехода права собственности на построенный объект, строитель не отражает на счете бухгалтерского учета «Выполненные этапы по незавершенным работам» объемы этапов выполненных работ. Соответственно для целей исчисления и уплаты налога на имущество остаток на данном счете не учитывается.

Уклонение от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Данный способ нарушений налогового законодательства наиболее характерен для уклонения от уплаты от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Часто такие предприятия вносят в налоговую декларацию меньшее количество торговых точек. Кроме того, с изменением налогового законодательства не потеряет значение способ уклонения от уплаты налога с декларированием меньшей торговой площади.

Замена объекта налогообложения

Данный вид налоговых преступлений совершается путем неправомерного отражения в учетных документах предприятия иных объектов налогообложения, изменения квалификации совершаемых сделок и т.д.

Уклонение от уплаты налогов с использованием подмены фактического содержания сделки

Уклонение от уплаты НДС с использованием договоров страхования

Данная схема основана на том, что выплаты по договору страхования не включаются в налогооблагаемые обороты по НДС (рис. 2).

Фирмы 1 и 2 заключают договор на поставку товара. Затем Фирма 1 страхует риск просрочки оплаты на полную сумму договора в страховой компании и осуществляет поставку товара. Фирма 2 не перечисляет деньги вовремя, а страховая компания осуществляет выплату Фирме 1. При этом по суброгации к страховой компании переходит право требования оплаты по договору к Фирме 2. Фирма 2 исправно выплачивает всю сумму. Таким образом, Фирма 1 не уплачивает НДС по реализации продукции, Фирма 2 получает товар по более низкой цене, а страховая компания – комиссионное вознаграждение.

Изменение параметров объекта налога

Вторым направлением замены объекта налога является внесение недостоверных данных в бухгалтерскую отчетность в отношении характеристик объекта, позволяющее уплачивать налоги в меньшем объеме. Указанный метод уклонения от уплаты налогов основывается на том, что различные физические объекты имеют разные налоговые режимы.

Рис. 2. Уклонение от уплаты НДС с использованием договоров страхования

Уклонение от уплаты налогов при реализации топлива

Указанный метод уклонения от уплаты налогов основан на различном налогообложении для отдельных видов горюче-смазочных материалов.

Схема совершения налоговых преступлений заключается в следующем: организация хранит бензин с низким октановым числом, соответствующим образом отражает его в бухгалтерском учете и осуществляет исчисление и уплату налогов. Однако при его розливе в бензовозы для дальнейшей реализации в бак добавляются различные присадки и добавки, увеличивающие октановое число. Продажа топлива осуществляется по завышенным ценам, как правило, сельхозпредприятиям. Подобные манипуляции также проводятся и на автозаправочных станциях. Кроме того, возможно осуществление реализации через АЗС под видом товарного бензина АИ-76 технологических бензинов А-1 (А-2- технологического топлива, топливного компонента для спецтехники и др.). Подобные манипуляции в розничной торговле топливом осуществляются достаточно легко потому, что бензины различных марок не отличаются по органолептическим показателям. Для их уверенного распознавания необходимо проведение специальной экспертизы.

Занижение платы за древесину, отпускаемую на корню

Данные правонарушения могут совершаться путем продажи секвестрированного леса с полным пакетом документов либо покупкой леса на корню под предлогом строительства. После его покупки с уплатой минимального налога лес вырубается и продается по рыночной цене.

Уклонение от уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов при ввозе продукции на таможенную территорию Российской Федерации

Зачастую импортируемые товары перемещаются через таможенную границу России в режиме транзита фирмой-«однодневкой», без уплаты налогов и сборов. После их ввоза товар спокойно реализуется на внутреннем рынке. Для его легализации используются договоры продажи от имени подставных структур, ранее импортировавших крупную партию того же товара, при этом в накладных проставляется номер ГТД законно растаможенной партии.

Учет выручки как авансов

При данном способе уклонения полученная выручка отражается не по счету реализации, а как расчеты по полученным авансам. При таком отражении хозяйственной операции счет реализации в конце месяца не закрывается. В результате не начисляются налог на прибыль, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Данная схема применяется исключительно предприятиями, установившими метод определения выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Уклонение от уплаты налогов путем переноса налоговой базы в подставные либо льготные структуры

Заключение договора подряда

Подрядчик (проверяемый налогоплательщик) заключает договор подряда на выполнение капитального и текущего ремонта объектов Заказчика. Для выполнения ремонтных работ Подрядчик заключает договор с фирмой А на поставку необходимых строительных материалов. Согласно договору, фирма А производит поставку материалов, с приложением всех необходимых документов. Подрядчик оплачивает расходы по фиктивным счет-фактурам на ж\д перевозки по доставке материалов, фактически же материалы не поставляются, а при выполнении работ используются бесхозные стройматериалы. При этом стоимость якобы полученных от фирмы А материалов списывается на себестоимость выполненных работ, тем самым занижается налог на прибыль, НДС.

Метод выявления: анализ и проверка договоров за выполненные работы, включаемые в себестоимость итоговой работы.

Составление фиктивных первичных документов

Правонарушения, связанные с занижением налогооблагаемой базы и незаконным возмещением НДС из бюджета в результате составления фиктивных первичных документов и уничтожения подлинных, а также путем завышения расходов по фиктивным договорам, в том числе заключение фиктивных трудовых соглашений для списания денежных средств за якобы выполненную работу.

Собственные технологические нужды

В налогооблагаемую базу для исчисления акциза на нефть не включаются объемы нефти, используемые на собственные технологические нужды, сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется, исходя из договорных цен, которые ниже рыночных и ниже себестоимости товарного продукта с учетом рентабельности в отчетном периоде.

Присвоение кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Уклонение от уплаты налогов с внереализационных доходов, полученных в результате присвоения кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, предусмотренного ГК РФ (3 года). На практике, большинство хозяйствующих субъектов и физических лиц не отражают доходы, полученные таким путём для целей налогообложения, так как это подчеркнёт незаконность их получения и увеличит налоговую базу. Налоговые органы при проверках налогоплательщиков также не обращают на это внимания. В то же время «безвозвратное кредитование» было одним из основных способов перевода денежных средств государственных и крупных приватизированных предприятий в частный сектор экономики. При расследовании данного состава преступления важно доказать умысел лица, знавшего об истечении сроков исковой давности и сознательно не отразившего полученные таким образом доходы для целей налогообложения (ст. 198, 199 УК РФ).

Отпуск или приобретение продукции по заведомо невыгодным ценам

Умышленные действия руководителя организации, направленные на снижение прибыльности и платёжеспособности в корыстных интересах или интересах третьих лиц, не приведшие к банкротству предприятия, но причинившие существенный вред организации, кредиторам, работникам или государству, – квалифицируются по ст. 201 УК РФ. Как правило, к таким действиям относятся отпуск или приобретение продукции по заведомо невыгодным для предприятия ценам у посреднических структур, отчуждение или приобретение имущества в ущерб интересам предприятия. Для выявления и раскрытия данного состава преступления необходимо исследовать механизм формирования ценовой политики предприятия и сопоставить используемые цены с рыночными. Сложность представляет также и то, что в данном случае требуется заявление или согласие руководства или собственника предприятия. В этой связи целесообразней подвергнуть проверке унитарные предприятия, поскольку их собственником является государство в лице федеральных, областных или местных органов власти).

В качестве отдельного структурного элемента состава участников типичных "схем" уклонения от налогообложения, характерных для крупных предприятий, можно выделить организации, имеющие обособленные структурные подразделения (филиалы).

Обзор практики деятельности территориальных органов налоговой полиции показывает, что наиболее характерными способами уклонения от налогообложения в таких организациях являются следующие.

1.       Производится подмена счета реализации транзитным при осуществлении расчетов с подразделениями, внутрихозяйственных расчетов, целевого финансирования. Затраты, фактически создающие выручку, рассматриваются как финансирование филиала, доходы филиала - как поступления от филиала в рамках бюджетного покрытия затрат и при появлении дебетового сальдо на счете расчетов с филиалом отражаются в головном предприятии на счетах учета денежных средств.

2.       Филиалы, не являющиеся самостоятельными юридическими лицами, действуют на принципах хозяйственного расчета и имеют собственный баланс, входящий в состав сводного баланса головного учреждения. Филиалы поставлены на налоговый учет в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Однако головная фирма не составляет единый сводный баланс по итогам работы организации за год.

Головная организация и филиалы, имея единый ИНН, ведут раздельные бухгалтерские балансы, самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги и сборы. Сведения о суммах начисленных и уплаченных налогов и сборов учитываются в налоговых органах в разрезе каждого филиала.

Один из филиалов открывает расчетный счет в банке, на который поступают денежные средства от заинтересованных организаций, за фактически невыполненные работы (неоказанные услуги). На все эти сделки оформлены фиктивные документы (договора, акты выполненных работ, счета-фактуры, накладные).

Движение денежных средств по данному расчетному счету не отражаются в бухгалтерском учете ни филиала, ни головной организации, и обналичиваются.

Метод выявления - сравнительный анализ данных, полученных в ходе встречных проверок контрагентов головной компании и данных бухгалтерского учета головной компании и филиалов.

Фирма А учреждает дочерние предприятия - к примеру, Принципал 1 и Принципал 2 - и в качестве вклада в уставные капиталы передает имущество в виде основных средств (например, самоходные суда и внеоборотные активы). Данные предприятия применяют упрощенную систему налогообложения.

Затем фирма А заключает с Принципалом 1 и Принципалом 2 агентские договора, согласно которым агент (фирма А) от своего имени, но за счет принципалов и в их интересах, за вознаграждение, заключает договора и контракты на использование основных фондов, принадлежащих принципалам (например, перевозку грузов судами). Выручка от исполнения данных договоров распределяется так: часть - в пользу агента в возмещение затрат по договорам перевозки, часть - в пользу агента в качестве вознаграждения и часть - в пользу принципалов.

При этом фирма А включает в состав выручки от реализации как свое вознаграждение, так и весь доход принципалов, включая возмещаемые в соответствии с агентскими соглашениями затраты.

Нарушается порядок формирования себестоимости вследствие неправомерного отнесения на себестоимость расходов по исполнению договоров перевозки, подлежащих исполнению в соответствии с агентскими соглашениями за счет части полученной выручки.

Критерий подозрительности: заключение агентских договоров с организациями, в которых проверяемый налогоплательщик имеет долю в уставном капитале.

Но наибольшую общественную опасность, на наш взгляд, представляет комплексное использование вышеупомянутых методов. Анализируя современное состояние налоговой преступности, можно говорить о том, что сегодня основным звеном современной предпринимательской системы является не фирма, как на Западе, – фирма-производитель, фирма-налогоплательщик, – а так называемый бизнес. Последний включает основную фирму, как правило, бесприбыльную, и целую сеть дочерних предприятий или филиалов, зависимых фирм, карманных банков, в которые вынесены функции сбыта и снабжения. Использование такой околофирменной сети позволяет максимально снижать налоги основной организации, в то время как использование подставных структур позволяет уклоняться от уплаты налогов на стадиях снабжения предприятия и сбыта его продукции.

Изменение сроков уплаты налогов

Изменение сроков уплаты налогов будет считаться налоговым преступлением в случае неправомерного получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, до погашения предприятием суммы задолженности. Также к нему можно отнести учет выручки как авансов. При данном способе уклонения полученная выручка отражается не по счету реализации, а как расчеты по полученным авансам. При таком отражении хозяйственной операции счет реализации в конце месяца не закрывается. В результате не начисляются налог на прибыль, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Данная схема применяется исключительно предприятиями, установившими метод определения выручки от реализации товаров, работ и услуг. А также иные методы задержки оплаты. Однако в связи с введением гл. 25 НК РФ и сменой метода определения выручки от реализации товаров, работ и услуг по отгрузке, данный способ в значительной степени утратил свою актуальность.

4.   ГОСУДАРСТВО – СРЕДСТВА И СПОСОБЫ БОРЬБЫ С НЕУПЛАТОЙ НАЛОГОВ

              Незаконное уменьшение налогов - уклонение, влечет негативные последствия как для экономики государства, так и для государства в целом. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступают приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д., вплоть до процедуры секвестра бюджета. Кроме того, уклонение от уплаты налогов может иметь серьезные экономические последствия в виде нарушения конкуренции. Два одинаковых предприятия, занимающихся, например, производством определенных товаров, будут находиться в неравных условиях в случае уклонения одного из них от уплаты налогов.

  Поэтому, в настоящий момент пресечение попыток "творческой неуплаты налогов" возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности многих государственных органов (например, налоговой полиции), а также главной целью текущего налогового нормотворчества.

  Одно из основных средств борьбы государства с таким явлением, как уклонение от налогообложения, проявляется в административной и судебной защите интересов бюджета. Можно выделить четыре основных способа, при помощи которых государство борется с уклонением от уплаты налогов, а именно:

- доктрина "существо над формой";

- доктрина "деловая цель";

- презумпция облагаемости;

- заполнение пробелов в налоговом законодательстве.

  Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой; главное при этом - ее содержание, характер действий ее участников. Иными словами, решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

  В качестве примера можно привести ситуацию, которая сложилась в 1996 году со страховыми взносами в Пенсионный фонд. В данный период страховые взносы не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке. Предприятия, не желая платить взносы, стали вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, в то время, когда оказываемые услуги фактически носили подрядный характер (например, договор на "оказание услуг" по ремонту помещений). Контролирующие органы при проверках абсолютно обоснованно признавали такие договоры договорами подряда и применяли к предприятиям соответствующие финансовые санкции.

  Механизмом реализации доктрины "существо над формой" являются положения российского законодательства, предусматривающие ничтожность мнимых и притворных сделок.

  Мнимая сделка - это сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Признание сделки мнимой и, соответственно, применение последствий ее недействительности на практике может привести к довольно серьезным последствиям для предприятия. Например, при выявлении налоговыми органами факта фиктивной передачи предприятием денежных средств (только на бумаге, без реального перечисления) в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты, которые подлежат льготированию по налогу на прибыль, данная сделка будет признана судом недействительной, что в свою очередь приведет к доначислению налога на прибыль, начислению пени и применению к предприятию налоговых санкций за недоплату налога на прибыль.

  Притворной признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку. К притворной сделке применяются правила сделки, которую стороны имели в виду при совершении притворной сделки. Например, договор комиссии может быть выдан предприятием за договор купли-продажи имущества. В случае признания такого договора притворным, к данной сделке будет применен порядок регулирования отношений комиссии и, соответственно, на комиссионера будут наложены налоговые санкции за занижение сумм налога, вызванного неприменением повышенной ставки налога на прибыль, а также доначислен налог и пени.

  Вместе с тем, необходимо учитывать, что после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ налоговые органы утратили право самостоятельно переквалифицировать сделки налогоплательщика с третьими лицами, в связи с чем практическая реализация доктрины "существо над формой" в настоящее время несколько затруднена. Отсутствие такого права у налоговых органов лишает их возможности бесспорно взыскивать доначисленные сумм налогов и пени.

  В то же время, юридическая квалификация сделки в соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ может быть осуществлена в судебном порядке по иску налогового органа о взыскании недоимки или налоговой санкции.

Сущность доктрины "деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает деловой цели.

  Ярким примером может служить случай, взятый из арбитражной практики. Предприятие заключало договор займа с другим предприятием и с заемных средств не уплачивало налог на добавленную стоимость. В счет погашения этого займа предприятие поставляло свою продукцию займодателю. При налоговой проверке займополучателя налоговые органы посчитали займы предоплатой за продукцию и доначислили налог на добавленную стоимость с полученных авансов (займов). При рассмотрении данного дела суд встал на сторону налоговых органов и указал, что, так как деловая цель у предприятий была не получение и предоставление займа, а получение продукции, то заем нужно рассматривать как аванс в счет поставляемой продукции и с него необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость (постановление президиума ВАС РФ от 17 сентября 1996 г. N 367/96 ("Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ", N 12, 1996 г.)).

  Презумпция облагаемости предполагает, что налогом должны облагаться все объекты налогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Принцип "презумпции облагаемости" подразумевает то, что налогоплательщик сам должен доказывать, что он не заплатил налог на вполне законных основаниях.

  Необходимо учитывать, что возможности применения данного способа "борьбы" государства с уклонением от уплаты налогов (уменьшением налогов) в последнее время несколько сократились в связи с принятием и вступлением в силу Налогового кодекса РФ. Данное обусловлено, прежде всего, тем, что данный нормативный документ законодательно закрепил принцип "презумпции невиновности" плательщиков налогов, в связи с чем, в настоящее время обязанность по доказыванию факта совершения правонарушения лежит на налоговых органах и, соответственно, налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

  Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные "лазейки", дающие возможность уменьшать размеры налоговых отчислений и уклоняться от уплаты налогов. Как указывалось выше, такие поправки, в основном, принимаются по результатам практической деятельности налоговых органов и вносимых ими в парламент предложений в связи с выявлением случаев легального уклонения от уплаты налогов, совершаемого из-за нечеткости и недоработанности законов.

  Например, в начале девяностых годов суммы материальной помощи, выплаченной работнику предприятия, подоходным налогом не облагались. В связи с этим многие предприятия для избежания уплаты подоходного налога стали вместо заработной платы выплачивать своим работникам ежемесячную материальную помощь. В связи с этим законодателем были приняты поправки к Закону "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которыми материальная помощь стала не облагаться подоходным налогом только в пределах 12-кратного минимума. В настоящее время максимальный размер необлагаемой материальной помощи от работодателя по подп. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ составляет 2000 рублей в год.

  В заключение хотелось бы добавить, что ранее одним из самых действенных способов борьбы государственных органов с "налоговыми уклонистами", являлось признание сделок недействительными по искам налоговых органов. Право на обжалование сделок было предоставлено налоговым органам п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах в РФ". В соответствии с указанной нормой налоговые органы были вправе обращаться в суд с требованием о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам имущества (аналогичная норма содержалась и в п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ в первоначальной редакции, однако впоследствии она была исключена).

  В настоящий момент право на обращение в суд с исками о признании сделок недействительными налоговым органам не предоставлено. Однако, учитывая, что данный способ является достаточно эффективным, можно предположить, что государство вряд ли о нем "забудет" и фискальные органы вновь будут наделены такими полномочиями.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Таким образом, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день в России налогоплательщики наряду с общеизвестными методами налоговой оптимизации, предоставленными ему законодательством, имеет достаточно много “специальных” методов текущего налогового планирования, которые при их грамотном использовании могут существенно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.
Но, несмотря на это, существует огромное количество схем ухода от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.
Также, хотелось бы отметить, что в связи с тем, что российское законодательство не содержит определений для понятий “оптимизация налогообложения” и “уклонение от уплаты налогов”, необходимо быть осторожным при налоговом планирование и оптимизации налоговых платежей. Эти методы таят в себе достаточно много опасностей и могут привести к противоположному результату – применению финансовых санкций к налогоплательщику за нарушение им налогового законодательства.
Данное обстоятельство позволяет сформулировать, так называемое “золотое правило налогового оптимизатора” – если Вы не уверены, что Ваша квалификация, или квалификация Ваших сотрудников достаточна для того, чтобы разрешить весь комплекс проблем, возникающих в процессе налогового планирования – обратитесь к профессионалам.
 

ЛИТЕРАТУРА
1.    Налоговый кодекс РФ [Текст]: – М.: Омега-Л, 2006. – 628с.
2.    Уголовный кодекс РФ (в ред. от 05.01.2006 № 11-ФЗ) [Текст]: Справочно-правовая система Консультант Плюс: Высшая школа
Электронные ресурсы
1.    Методология налоговой оптимизации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/030702.htm
2.    Причины и виды уклонений от уплаты налогов [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.myorel.ru/taxes/?article=83
3.    Титаева А. Критерии законности налоговой оптимизации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://subscribe.ru/archive/tax.interexpertiza/200604/12142006.html
4.    Экономическая преступность в государственной финансовой системе России [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch8p1.htm#8b
5.    Причины и виды уклонений от уплаты налогов [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.myorel.ru/taxes/?article=83
6.    Уклонение от уплаты налогов: отношение населения  [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.socio-fond.com/rus/news/?action=show&id=150
7.    Минимизация должна быть законной [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.spbpravo.ru/comm.php?id=2963
8.    Законные и незаконные схемы минимизации налогов в 2002 году [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.veto.ru/pressa014.htm

