Финансовая безопасность

1. день истечения указанного срока исковой давности;
2. день списания дебиторской задолженности.

Проблемы  квалификации налоговых преступлений.

     Квалификация  противоправных действий, направленных на возмещение НДС на практике вызывает определенные трудности. Нередко это связано с недостаточностью улик, не исследованностью всех обстоятельств дела. В целом же речь может идти о хищении путем мошенничества или об уклонении от уплаты налогов с организаций. Противоправные деяния при возмещении НДС совершают, как правило, руководители и главные бухгалтеры коммерческих организаций, кредитных учреждений. Однако к ним бывают причастны и сотрудники налоговых органов, рядовые работники коммерческих структур, лица, официально нигде не работающие (выполняющие функции посредников). Соучастниками незаконного возмещения НДС при экспортных операциях являются также должностные лица таможенных органов, а при операциях на внутреннем рынке - должностные лица государственных учреждений, органов власти и местного самоуправления. 

     Первостепенное  значение при уголовно-правовой оценке содеянного имеют два фактора:

     1. Вид возмещения;

     2. Умысел виновного. 

     Если  умысел направлен на получение (возмещение) денежных средств из бюджета РФ и завладение ими, то содеянное надлежит квалифицировать по ст.159 УК РФ (мошенничество). Оконченным такое мошенничество будет в момент, когда организация-экспортер получает реальную возможность распорядиться полученными средствами, что соответствует зачислению их на ее расчетный счет.

     При этом необходимо иметь в виду, что руководитель организации должен осознавать наличие такой возможности.

     Если  по делу будет установлено, что деньги перечислены, а руководитель организации-экспортера об этом не знает, то содеянное следует квалифицировать как покушение на хищение.

     Решение арбитражного суда, удовлетворившего требования экспортера и обязавшего налоговый орган и орган федерального казначейства произвести возмещение НДС истцу, не должно влиять на правовую оценку действий лиц, представивших недостоверные сведения в налоговый орган. Это решение не препятствует возбуждению уголовного дела, проведению расследования, предъявлению обвинения участникам преступления при наличии достаточных доказательств.

     Если  виновный стремился получить налоговые  послабления (провести налоговый зачет), то содеянное следует квалифицировать по статьям 198 и 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов). Это преступление будет оконченным с момента принятия налоговым органом решения о зачете, если истек срок уплаты налогов, по которым данное решение принято.

     В том же случае, когда организация  освобождается от налогов, срок уплаты которых еще не наступил, содеянное может содержать лишь состав неоконченного налогового преступления.

     Если  виновный стремился получить из бюджета  «живые» деньги, а в результате получил зачет по налогам, содеянное, исходя из санкций, предусмотренных статьей 159 и статьями 198, 199 УК РФ следует квалифицировать как покушение на мошенничество.

     Если  же виновному было безразлично, какое  решение примет налоговый орган, то содеянное необходимо квалифицировать по фактически наступившим последствиям (принятому налоговым органом решению).

     Изготовление  поддельного документа, в отличие от его использования, не охватывается составом мошенничества и должно быть дополнительно квалифицировано по ст. 327 УК РФ (подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков).

     Если незаконное получение возмещения НДС образует состав налогового преступления, дополнительной квалификации по ст. 327 УК РФ не требуется.

     При оценке действий должностных лиц, участвующих  в преступлении, определяющую роль играет квалификация получения возмещения (мошенничество или налоговое преступление), а также то, какие именно действия совершены.

     Если  это мошенничество, то должностное  лицо, участвующее в незаконном обогащении за счет средств так называемого возмещения, является соисполнителем хищения, а потому при квалификации его действий ссылки на ст.33 УК РФ не требуется. Если же должностное лицо оказывает содействие в незаконном получении сумм НДС за предварительное материальное вознаграждение, то, вероятнее всего, содеянное им подлежит квалификации по статьям 290, 33 и 159 УК РФ (получение взятки и соучастие в мошенничестве). При этом п. «в» ч.2 ст.159 УК РФ (мошенничество, совершенное лицом с использованием своего служебного положения) вменяется только должностному лицу.

     Кроме того, если должностным лицом с целью незаконного возмещения НДС вносятся из корыстной или иной личной заинтересованности заведомо ложные сведения в официальные документы, а равно исправления в указанные документы, искажающие их действительное содержание, то такие действия подлежат самостоятельной квалификации по ст. 292 УК РФ (служебный подлог).

     Также в действиях должностного лица могут содержаться помимо уже указанных составов преступлений и признаки, предусмотренные в ст. 285 УК РФ (злоупотребление должностными полномочиями).

     В том же случае, если совершается попытка незаконного возмещения НДС в виде зачета, действия должностных лиц, умышленно оказывающих содействие этому, должны квалифицироваться по статьям 33 и 198 или 199 УК РФ, а если при этом они действовали из корыстной или иной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст.ст.285, 290 или 292 УК РФ).

     Распоряжение  преступно полученными средствами может содержать состав преступления, предусмотренного ст.174 УК России (легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем) или ст.174-1 УК РФ.

2.2. Безопасность на рынке ценных бумаг

     Рынок ценных бумаг в общем виде можно  определить как совокупность экономических отношений по поводу выпуска и обращения ценных бумаг. Гражданский кодекс РФ (ст. 142) определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

     Имеющиеся материалы и уголовные дела свидетельствуют  о том, что преступные группировки  активно осваивают формирующийся  фондовый рынок. Существенную помощь в этом им оказывают связанные с ними руководители банковских структур.

     Преступления, посягающие на интересы владельцев ценных бумаг, характеризуются повышенной общественной опасностью в связи с тем, что наносят ущерб как участникам рынка, так и экономике в целом, увеличивая инвестиционные риски и ухудшая инвестиционный климат.

     По  мере развития рынка ценных бумаг  изменяется и характер совершаемых преступлений. Если на раннем этапе преобладал выпуск в обращение суррогатов ценных бумаг, таких, как билеты "МММ", акции компании "Хопер-Инвест", депозитные сертификаты различных коммерческих банков, то в настоящее время наиболее часто встречающимися правонарушениями стали противоправное завладение ценными бумагами, принадлежащими другим организациям, и их последующая реализация, изготовление и использование поддельных ценных бумаг, выпуск в обращение ценных бумаг, не обеспеченных реальными материальными ценностями, а также преступления, связанные с деятельностью профессионалов рынка ценных бумаг.

     В настоящее время в обращении  находится множество различных  видов ценных бумаг. Наибольший удельный вес занимают эмиссионные ценные бумаги, к которым относятся, прежде всего акции и облигации. Среди неэмиссионных ценных бумаг широкое распространение получила такая ценная бумага как вексель.

     Злоупотребления в процессе эмиссии  и обращения эмиссионных  ценных бумаг.

     Указанные злоупотребления удобно классифицировать в зависимости от вида деятельности на рынке ценных бумаг, при осуществлении  которых или посредством которых они совершаются. В соответствии с данным критерием злоупотребления на рынке ценных бумаг можно объединить в следующие группы:

• злоупотребления в процессе эмиссионной деятельности;
• злоупотребления в процессе осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг: брокерской, дилерской, деятельности по управлению ценными бумагами, клиринговой, депозитарной, регистраторской, деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.

     Злоупотребления в процессе эмиссионной деятельности. Эмиссионной является деятельность по выпуску ценных бумаг. Процедура эмиссии ценных бумаг включает, как правило, следующие этапы:

• принятие эмитентом решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
• регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг; для документарной формы выпуска - изготовление сертификатов ценных бумаг;
• размещение эмиссионных ценных бумаг;
• регистрацию отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.

     Выпуск  в обращение ценных бумаг, не прошедших  государственной регистрации. Совершение данных деяний повышает вероятность появления на рынке фондовых инструментов недобросовестных эмитентов, различных суррогатов ценных бумаг (например "билетов МММ", снижает доверие инвесторов, увеличивает инвестиционные риски и создает благоприятные условия для осуществления крупномасштабных мошеннических операций, наносящих ущерб инвесторам. В соответствии с действующим законодательством, выпуск в обращение ценных бумаг, не прошедших государственной регистрации запрещен. Он признается несостоявшимся. Сделки, совершаемые с данными ценными бумагами, являются недействительными.

     Среди злоупотреблений, характерных  для регистраторской  деятельности можно выделить:

• хищение ценных бумаг;
• неправомерное использование регистратором конфиденциальной информации;
• оказание давления на владельцев ценных бумаг;
• злоупотребления эмитента, выполняющего функции трансфер-агента;
• незаконный отказ от внесения записи в систему ведения реестра;
• уклонение от внесения такой записи;
• внесение в реестр недостоверных сведений;
• нарушение сроков выдачи выписки из указанного реестра;
• невыполнение или ненадлежащее выполнение лицом, осуществляющим ведение указанного реестра, иных законных требований владельца ценных бумаг, или лица, действующего от его имени, или номинального держателя ценных бумаг.

     Злоупотребления в процессе брокерской, дилерской и управленческой деятельности.

     Основным  видом злоупотребления при осуществлении  указанных видов деятельности является недобросовестная торговля. Недобросовестная торговля - это совершение операций на рынке ценных бумаг, имеющие либо способные вызвать негативные последствия как для отдельных участников, так и для рынка в целом.

     Недобросовестная  торговля проявляется в манипулирование  ценами, инсайдерской торговле (злоупотреблении инсайдерской информацией), а также нарушении брокерами (дилерами) интересов своих клиентов. Конкретных схем и моделей подобных злоупотреблений достаточно много и ниже будут рассмотрены некоторые из них.

1. Переложение риска операций с ценными бумагами на клиента
2. Присвоение части дохода клиента от операций с принадлежащими ему ценными бумагами.
3. Отказ недобросовестной инвестиционной компании от невыгодной сделки
4. Использование банками - держателями ценных бумаг в собственных интересах ценных бумаг, выставляемых на продажу
5. Хищение ценных бумаг под прикрытием брокерской деятельности. Неоднократно отмечались случаи, когда мошенники, выступая в роли брокеров, принимали к продаже пакты корпоративных ценных бумаг. В дальнейшем вырученные от их продажи деньги переводились ими на счета подставных фирм и присваивались. Такие действия имели место в отношении пакетов акций РАО "ЕЭС России", РАО "Газпром", АО "НК ЛУКойл".
6. Приобретение брокерскими фирмами для клиентов заведомо фальшивых ценных бумаг.
7. Мошенническое присвоение ценных бумаг либо проведение сделок с ценными бумагами в ущерб клиенту со стороны иностранной компании, не имеющего лицензии на совершение операций с ценными бумагами российских эмитентов.
8. Злоупотребления со средствами клиентов путем использования оффшорных схем работы с ценными бумагами.