Аудиторские доказательства

  - изучить имеются  ли устаревшие товарно-материальные  ценности;

  - выяснить, имеются  ли товарные запасы третьих  лиц, и учитываются ли они  в забалансовых счетах бухгалтерского учета и в складском учете;

  - выяснить  реальность дебиторской и кредиторской  задолженности.

  Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций - процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.

  Полученная  информация при проведении данной процедуры  достоверна, если она получена в  момент исследования этих операций.

        Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.

  Запрос на подтверждение готовится от имени  руководства в виде документа  в адрес независимой стороны  с требованием предоставить необходимую  информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская  организация может напрямую связаться  с третьей стороной.

  Если информация, полученная от третьей стороны, и  информация в учетных записях  расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.

  Наблюдение - полезная процедура для оценки системы  внутреннего контроля.

  Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).

  Прослеживание - аудитор проверяет некоторые  первичные документы, правильное отражение  соответствующих хозяйственных  операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.

  Проверка  документов - аудитор должен убедиться  в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение  операции до первичного документа, подтверждающего  реальность ее (операции) выполнения. Также  изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.

  Составление альтернативного баланса - расширенный  пересчет документов.

  Данная процедура  используется для получения доказательств  о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных  услуг) путем составления баланса  израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и  фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам  выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции  и убедиться в достоверности  исчисления финансового результата.

  По результатам  деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный балансы. Работа трудоемкая, но она позволяет проверить ведение учета в целом.

  Следующая процедура - устный опрос руководства и персонала  экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться  на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях  фиксирования ответов опрашиваемых. Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.

  Сканирование  применяют по конкретному направлению  для изучения нетипичных операций в  документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.

  Процедуры получения  аудиторских доказательств

  Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

  Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает  трудозатраты. Их можно сочетать с  другими процедурами на этапе  исследования.

  Процесс реализации аналитических процедур:

  - определение  цели процедуры;

  - выбор вида  и метода;

  - выполнение  процедуры;

  - анализ результатов. 

  Типичные виды аналитических процедур:

  -сравнение  показателей клиента со среднеотраслевыми  данными - аудитор должен учитывать  различия возможности специфичности  продукции, учетной политике, экономических  условиях разных предприятий;

  - сравнение  фактических показателей с плановыми  - применяется клиентом для установления  отсутствия факта изменения бухгалтерских  показателей отчетного периода  в соответствии с плановыми  показателями;

  - сопоставление  изменений нескольких видов коэффициентов  - аудитор на их основ делает  вывод о жизнеспособности клиента;

  - сравнение  фактических показателей отчетного  периода с показателями предыдущего  периода - резкие колебания, связанные  с погрешностями финансовой отчетности  или изменением экономических  условий, должны привлечь аудитора;

  - сравнение  фактических финансовых показателей  с прогнозными, определенными аудитором. 

  Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических  процедур зависит от:

  - существенности  анализируемых статей отчетности;

  - результатов  других процедур, направленных на  эти же цели;

  - величин отклонений  показателей, используемых при  выполнении аналитических процедур;

  - применение  небухгалтерских данных.

  Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

  - на этапе  планирования аудита содействуют  пониманию деятельности клиента  аудита, более точному определению  аудиторского риска;

  - на этапе  проведения проверки аналитические  процедуры используются аудитором  для обнаружения и исследования  необычных отклонений показателей  бухгалтерской отчетности;

  - в процессе  завершения аудита применяют  для окончательной проверки наличия  в отчетности искажений или  проблем, в результате чего  выделяются области, требующие  дополнительных аудиторских процедур. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок  документирования аудиторских доказательств 

  Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны документально оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

  Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением  аудита. Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

  Рабочие документы  применяются для:

  - планирования  и проведения аудита;

  - осуществления  текущего контроля и проверки  выполненной аудитором работы;

  - фиксирования  результатов и выводов, сделанных  на основе аудиторских доказательств.

  Аудитор должен составлять рабочие документы в  достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения  общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

  Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение  в составе документации каждого  рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса  не является необходимым.

  Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

  Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами как:

  - характер и сложность деятельности аудируемого лица;

  - характер  аудиторского задания;

  - требования, предъявляемые к аудиторскому  заключению;

  - необходимость  давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий  контроль и проверять выполненную  ими работу;

  - характер  и состояние систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  аудируемого лица;

  - конкретные  методы и приемы, применяемые  в процессе проведения аудита. аудиторский доказательство экспертный баланс 

  Рабочие документы  должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется  разработать в аудиторской организации  типовые формы документации. Такая  стандартизация документирования облегчает  поручение работы подчиненным и  одновременно позволяет надежно  контролировать результаты выполняемой  ими работы.

  Рабочие документы  обычно содержат: 

  - информацию, касающуюся организационно-правовой  формы и организационной структуры  аудируемого лица;

  - выдержки  или копии необходимых юридических  документов, соглашений, протоколов;

  - информацию  об отрасли, экономической и  правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

  - информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и  любые изменения к ним;

  - доказательства  понимания аудитором систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

  - доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого  риска, уровня риска применения  средств контроля и любые корректировки  этих оценок;

  - доказательства, подтверждающие факт анализа  аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

  - анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

  - анализ наиболее  важных экономических показателей  и тенденций их изменения;

  - сведения  о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур  и результатах их выполнения;

  - доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная  работниками аудитора, осуществлялась  под контролем квалифицированных  специалистов и была проверена;

  - сведения  о том, кто выполнял аудиторские  процедуры, с указанием времени  их выполнения;

  - подробную  информацию о процедурах, примененных  в отношении финансовой (бухгалтерской)  отчетности подразделений и (или)  дочерних предприятий, проверявшихся  другим аудитором;

  - выводы, сделанные  аудитором, по наиболее важным  вопросам аудита, включая ошибки  и необычные обстоятельства, которые  были выявлены аудитором в  ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых  в связи с этим аудитором;

  - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и  аудиторского заключения и т.  п.

  Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

  - заголовок  с указанием наименования проверяемой  организации;

  - назначение  рабочего документа;