Аудиторская проверка операций банка с основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами

     Методика  аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них. 

     Этап 1. Проверку операций с материальными  ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов. 

     Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания. 

     Проверка  запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех  предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение  количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

     До  проведения инвентаризации аудитору следует  запросить документы о результатах  инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их. 

     Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности. При  смене материально-ответственных  лиц, изменении формы собственности  предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года. 

     Аудитору  следует убедиться в том, что  проведение инвентаризации начинают с  получения последнего товарного  отчета со всеми документами, а также  подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы, как по приходу, так и по расходу им предъявлены. 

     При проведении инвентаризации аудитор  не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество.

     Если  по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:  

     а) насколько часто встречаются  расхождения и какова их значимость;  

     б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.  

     Если  общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять  решение о том, как следует  оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно, что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

     При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах  прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

     Если  применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости  по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Сальдо на начало + Поступление – Расход = Сальдо на конец.

     Второй  метод предусматривает составление  в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам  и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль – операция весьма трудоемкая.

     Третий  метод – наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании  персонального компьютера (ПК). В  этом случае карточки складского учета  в обычным варианте не ведутся. Сам  процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

     В своей работе аудитор может столкнуться  с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например: 

     ·          за счет занижения показателей сдатчиков  продукции; 

     ·          излишне списывается сырье сверх  норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др. 

     Подобные  нарушения не только приводят к крупным  хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой  продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто.

     Совершенствование учета и контроля наличия и  движения производственных запасов  предприятия следует производить  по следующим направлениям:

     во-первых, упрощать оформление операций по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

     во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

     в-третьих, следить за тщательным и своевременным  проведением инвентаризаций, контрольных  и выборочных проверок, которые имеют  важное значение в сохранности материалов.

     Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

     Вывод: Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. 
 

Вопросы для самоконтроля.

1. Порядок проеведния аудита основных средств

2. Порядок  переоценки ОС и отражение  в бухгалтерском учете

3. Порядок  аудита ТМЗ и основные корреспонденции счетов

4. Аудит НМА. Основные характеристики. 

Задания на СРС:

1. Направление, обязанности  и периодичность  проведения аудита основных  средств,  ТМЗ и нематериальных  активов банка.

2. Аудит  правильности учета приема,  списания  и начисления амортизации   по  основным  средствам, нематериальным  активам. (ТМЗ, ОС).

Устный  опрос,  реферат. 
 

      СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Кодекс  Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 г. N 155-II //Казахстанская правда от 13 февраля 2001г.
2. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г.  за №234-III.
3. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты – Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации – Алматы, 2005.
4. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002
5. Самоучитель по бухучету  и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
6. Учет товарно-материальных запасов (нормативная база), Досье бухгалтера № 2 – Алматы, 2000.
7. Жаббарова В., Мулькеманова А. Как подготовится к налоговой проверке, Бухгалтер – Алматы 2003 г.