Аудит расчетных операций

По адресам и фамилиям, указанным в

расписках на получение денег, запросили

адресное бюро, которое сообщило, что эти

лица в городе не проживают. Аналогичные

факты выявились и по другим авансовым

отчетам этого подотчетного лица. Таким

образом, пользуясь отсутствием контроля со

стороны централизованной бухгалтерии и

руководства школы, завхоз оформлял

фиктивные расписки на получение сумм за

якобы выполненные работы.

   правильность возмещения затрат на

хозяйственные нужды;

   наличие оправдательных

документов;

   полнота и своевременность сдачи в

кассу остатка подотчетной суммы;

   правильность возмещения затрат на

представительские расходы.

   Включение представительских

расходов в себестоимость продукции

(работ, услуг) производится в пределах смет

предприятия и только при наличии

оправдательных первичных документов, в

которых должны быть указаны: дата и

место, программа проведения деловой

встречи (приема) , приглашенные лица,

участники со стороны предприятия,

величина расходов;

   правильность возмещения затрат

при краткосрочных загранкомандировках;

   правильность составления

бухгалтерских проводок по операциям с

подотчетными лицами;

   правильность выведения остатков

на конец месяца по счету 71 “Расчеты с

подотчетными лицами” ;

   соответствие записей в авансовых

отчетах записям в журнале-ордере №7 по

счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

и главной книге.

   6. Аудит расчетов с прочими

дебиторами и кредиторами

   При проверке необходимо

установить:

   правильность и обоснованность

удержаний по исполнительным листам в

пользу других предприятий и лиц, а также

своевременность перечисления

удержанных сумм получателю;

   правильность расчетов с

квартиросъемщиками и лицами,

проживающими в общежитиях,

ведомственных гостиницах, за пользование

общежитиями, квартирами, гостиницами и

коммунальными услугами;

   правильность расчетов за товары,

проданные в кредит, наличие договоров,

сроки представления поручений-

обязательств покупателей, порядок

погашения кредита и т.д. ;

   полноту и правильность расчетов по

выданным членам трудового коллектива

беспроцентным ссудам. Необходимо

проверить обоснованность выдачи этих

ссуд, правильность оформления документов

на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть

установлен срок и порядок погашения

ссуды) . Особое внимание следует обратить

на полноту и своевременность погашения

ссуд. На практике встречаются случаи,

когда ссуды умышленно своевременно не

погашаются и по истечении срока исковой

давности списываются за счет предприятия

(один из многих способов ухода от

налогообложения физических лиц) ;

   полноту и правильность расчетов по

ссудам, выданным на индивидуальное

жилищное строительство;

   правильность отражения в чете

депонированной заработной платы,

Необходимо сверить записи по счету 76 с

записями в книге учета депонированной

зарплаты. В случаях перечисления

депонированной зарплаты с расчетного

счета необходимо уточнить правильность

указанных адресов получателей. На

практике встречаются случаи, когда

умышленно неправильно указывались

домашние адреса получателей, а

возвращенные в связи с этим переводы в

кассу предприятия не приходовались.

Также имеются случаи начисления оплаты

труда работникам за не выполнявшиеся

работы, которая депонировалась и

присваивалась кассиром; Пример: При

проверке одной централизованной

бухгалтерии аудитор обратил внимание на

то, что к поручению на перечисление в

бюджет невостребованной депонентской

задолженности не прилагались тех, за счет

кого перечислялись эти суммы. По книге

аналитического учета депонированной з/п

он проверил движение сумм по каждому

депоненту. Оказалось, что 30 сентября, по

расходно-кассовому ордеру №925 кассир

списал по кассе 3567 руб., как выплаченную

депонентскую задолженность, а

ведомостей, подтверждающих, эту выплату

приложено на 2767 руб., что на 800 руб.

меньше. После возвращения документов с

машиносчетной станции, бухгалтер,

ведущий учет этих операций, уничтожил

первоначальный кассовый ордер на 3567

руб., и выписал новый на 2767 руб., а на

сумму разницы уменьшил сумму

невостребованной депонентской

задолженности, подлежащей перечислению

в бюджет.

   своевременность и полноту

начисления и поступления взносов

родителей за содержание детей в детских

дошкольных учреждениях;

   правильность составления

бухгалтерских проводок по расчетам с

дебиторами и кредиторами;

   правильность ведения

аналитического учета по счетам 73; 76;

   соответствие записей

аналитического учета по счету 76 записям в

журнале-ордере №8, главной книге и

балансе.

   7. Аудит расчетов по оплате труда

   Основной задачей проверки

расчетов с рабочими и служащими по

оплате труда является проверка соблюдения

нормативно-правовых актов при

начислении оплаты труда, удержаниях из

нее и правильности ведения бухгалтерского

учета расчетов по оплате труда.

   Источниками информации,

используемой в процессе контроля,

являются аналитические и синтетические

данные по счетам 70 “Расчеты с

персоналом по оплате труда” , 88

“Нераспределенная прибыль” (субсчет

“Фонд потребления” ) , 76 “Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами”

(субсчет “Расчеты с депонентами” ) ,

первичные документы по учету выработки

и начислению оплаты труда (табеля учета

отработанного времени, наряды и др.) ,

листки о временной нетрудоспособности,

расчеты на оплату отпусков и т.д.,

нормативные документы, регулирующие

эти операции.

   Начинать проверку расчетов с

рабочими и служащими по оплате труда

следует с установления соответствия

показателей аналитического учета по счету

70 с записями в главной книге и

бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Для этого необходимо сверить сальдо по

счету 70 на первое число в главной книге и

в балансе предприятия с итоговыми

суммами (к выдаче) расчетно-платежных

ведомостей.

   При выявлении расхождений

необходимо установить их причины.

   Также необходимо сверить данные

по счету 76 (субсчет “Расчеты с

депонентами” ) с данными книги учета

депонированной зарплаты.

   Затем изучаются достоверность

первичных документов, правильность их

заполнения, их соответствие требованиям

нормативных документов по начислению и

выплате заработной платы и других видов

оплаты труда. При этом особое внимание

обращается на проверку табелей учета

рабочего времени.

   При повременной оплате труда

проверяются правильность применения

тарифных ставок или условий контракта, а

при сдельной - выполнение

количественных и качественных

показателей работы, правильность

применения норм и расценок.

   При проверке первичных

документов по учету труда и его оплаты

устанавливают наличие подписей

должностных лиц, ответственных за учет

выполненных работ, правильность

заполнения всех реквизитов, нет ли в

документах подчисток, исправлений

(неоговоренных) и т.д.

   При проверке табелей учета

рабочего времени и нарядов, а также других

первичных документов по начислению

оплаты труда необходимо выяснить, нет ли

случаев включения в них вымышленных

(подставных) лиц. Для этого следует

проанализировать наряды по датам их

выдачи, сопоставить фамилии рабочих в

нарядах и табелях учета рабочего времени с

данными учета личного состава.

Необходимо проверить, нет ли случаев

повторного начисления сумм по ранее

оплаченным первичным документам,

повторения фамилий одних и тех же лиц в

нескольких расчетно-платежных

ведомостях. Особое внимание следует

обратить на наряды, выписанные на лиц,

не состоящих в списочном составе

предприятия и проработавших

непродолжительное время, а также наряды

по устранению брака по переделке работ,

выполненных с низким качеством.

   При проверке первичных

документов и расчетных ведомостей особое

внимание необходимо уделить

правильности арифметических подсчетов.

   Дальнейшими этапами

осуществления аудиторской проверки

являются:

   выборочная проверка правильности

начисления оплаты труда;

   порядок оформления доплат в связи

с отклонением от нормальных условий

работы;

   документальное оформление и

оплата простоя;

   документальное оформление брака

продукции и его оплаты;

   доплата за работу в ночное время;

   оплата труда за работу в

сверхурочное время;

   оплата работы в праздничные дни;

   начисление выплат за

неотработанное время, предусмотренное

действующим законодательством (оплата

отпусков, выходных пособий и т.п.) ;

   начисление пособий по временной

нетрудоспособности;

   проверка правильности удержаний

из заработной платы.

   В соответствии с законодательством

из заработной платы могут быть

произведены следующие удержания:

подоходный налог; отчисления в

пенсионный фонд; погашение

задолженности по ранее выданным

авансам, а также сумм излишне

выплаченных ввиду арифметической

ошибки; в погашение задолженности по

подотчетным суммам; квартплата; за

содержание ребенка в детских дошкольных

учреждениях; возмещение материального

ущерба, причиненным работником

предприятию; денежные начеты; за товары,

купленные в кредит; за подписку на газеты

и журналы; по исполнительным

документам; за брак продукции. Другие

удержания из заработной платы могут быть

произведены лишь с согласия работника.

   Подоходный налог удерживается в

порядке и размерах, установленных законом

РФ “О подоходном налоге с физических

лиц” с последующими изменениями и

дополнениями.

   Удержания в пенсионный фонд

производится в размере 1% от совокупного

дохода.

   Удержание по исполнительным

листам производится только при наличии

этих листов либо на основании личного

заявления работников.

   Удержание за товары, проданные в

кредит, производится на основании

поручения-обязательства,

предусмотренного Правилами продажи

гражданам товаров длительного

пользования в кредит (постановление

Правительства РФ от 9 сентября 1993 г.

№895) .

   Удержание в возмещение

материального ущерба, причиненного

работником, производится на основании

приказа по предприятию (при наличии

согласия работника) либо по решению суда.

   В заключении проверки необходимо

установить:

   правильность проверки отнесения

расходов к фонду оплаты труда;

   правильность отнесения отдельных

выплат на себестоимость продукции (работ,

услуг) ;

   правильность составления

бухгалтерских проводок по фонду оплаты

труда;

   правильность ведения

синтетического и аналитического учета,

сводных данных и заполнения форм

бухгалтерской отчетности по фонду оплаты

труда;

   соответствие записей

аналитического учета по счету 70 “Расчеты

по оплате труда” и 76” Расчеты с

дебиторами и кредиторами” в части

расчетов по исполнительным листам и

депонированной заработной плате, записям

в журналах-ордерах №8,10 (при журнально-

ордерной форме учета) , главной книге и

балансе.

   8. Аудит расчетов по совместной

деятельности

   В соответствии с гражданским

законодательством совместная

деятельность без создания юридического

лица осуществляется на основе договора

между его участниками. Имущество,

объединенное участниками для совместной

деятельности, учитывается на отдельном

(обособленном) балансе у того участника,

которому в соответствии с договором

поручено ведение общих дел участников

договора.

   Данные отдельного (обособленного)

баланса в баланс предприятия-участника,

ведущего общие дела, не включаются.

   Каждый участник свою долю

прибыли, полученную в результате

совместной деятельности, включает в

состав внереализационных доходов при

формировании финансовых результатов.

   Исходя из вышеизложенного,

необходимо проверить:

   заключен ли договор о совместной

деятельности; правильность его

составления;

   ведется ли отдельный учет по

совместной деятельности у участника,

ведущего общие дела;

   правильность отражения

участником, ведущим общие дела по

договору о совместной деятельности,

операций, связанных с его выполнением

(если эти обязанности возложены на

проверяемое предприятие) ;

   правильность отражения участником

договора о совместной деятельности

операций, связанных с его выполнением;

   правильность отражения в учете

разницы от превышения оценки имущества,

определенной по договору о совместной

деятельности, над балансовой его оценкой

(или разницы от занижения, если

последняя оценка выше договорной) . Эти

результаты предприятие должно отнести

соответственно в кредит счета 85

“Уставный капитал” на субсчет

“Добавочный капитал” (при

положительном результате) с 1.01.95 г.

“Добавочный капитал” или в дебет счета 81

“Использование прибыли” (при

отрицательном результате) либо других