Анализ прибыли и уровня рентабельности

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления  производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией  продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему  обобщающих факторных показателей  более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем, и эффективность использования  их потребленной части, участвующей  в формировании себестоимости.

Таким образом, можно сделать  вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой – как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом  произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства.

 

1.2. Порядок формирования  финансовых результатов

 

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей  в составе общей прибыли.

Финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и  затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми  в себестоимость продукции и  учитываемых при определении  налогооблагаемой прибыли. (Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо).

Первое, что необходимо учесть при определении финансового  результата - это принятый учетной  политикой предприятия метод  определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей  налогообложения.

Метод определения выручки  от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий  хозяйствования и заключаемых договоров. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета  учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению  средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявление покупателю (заказчику) расчетных документов) [6].

При определении выручки  по моменту оплаты отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при  определении выручки, полученной в  отчетном периоде.

Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываются при налогообложении  прибыли.

Поскольку при формировании финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы, существенное влияние может оказать определение  себестоимости, и поэтому требующие  наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции  для целей налогообложения. 

Любая ошибка в формировании себестоимости продукции (в том  числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило, приводит к неверному формированию финансового  результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. В некоторых случаях это может привести и к неверному исчислению иных налогов (НДС, налога на пользователей автодорог (от выручки), налог на имущество).

При формировании себестоимости  необходимо руководствоваться перечнями  затрат, установленными действующими нормативными документами.

Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию можно  сгруппировать по следующим элементам: затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией  и организацией производства, включая  материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (отчисления во внебюджетные фонды); амортизация  основных фондов; прочие затраты.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: расходы по контролю производственных процессов  и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору  продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации; затраты на подготовку и освоение производства; затраты, связанные с  управлением производством: затраты  по содержанию аппарата управления, затраты, связанные с использованием услуг  связи, затраты на командировки, связанные  с производственной деятельностью, представительские расходы, оплата консультационных, информационных и  аудиторских услуг.

Затраты на обслуживание производственного  процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими  средствами и предметами труда; затраты  на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты по обеспечению  нормальных условий труда и техники  безопасности; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам организации средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты, связанные со сбытом продукции (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за кредиты; другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом следует учитывать, что на затраты производства организации  относят все расходы возмещаемые  покупателями и заказчиками, но для  целей налогообложения затраты  корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов в пределах установленных законодательством.

В себестоимость приобретенной  продукции включаются: стоимость  приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные  расходы.

Момент учета затрат по производству и реализации продукции  в целях налогообложения прибыли  совпадает с моментом учета выручки  от реализации этой продукции.

Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого  имущества, нематериальных активов. Прибыль  от прочей реализации определяется как  разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих  производств, а также от реализации покупных товарно-материальных ценностей. К прочей реализации предприятия относятся не включаемые в объем реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и капитальному строительству: услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара, а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества определяется, как разница между продажной  ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества  увеличенной на индекс инфляции устанавливаемой  РБ.

При этом остаточная стоимость  применяется к имуществу (основные фонды, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) по которому исчисляется износ, а по прочему имуществу учитывается  первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость  формируется из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу  и установке.

В процессе эксплуатации основные средства теряют первоначальные качества, т. е. изнашиваются. Остаточная стоимость  представляет разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа.

Основные фонды предприятия  представляют собой - средства труда  вовлеченные в производственный процесс, и функционирующие в  нем сохраняя свою натурально-вещественную форму и частично переносящие  свою стоимость на готовую продукцию  по мере износа.

Основные фонды не входят полностью в создание товара, а  участвуют в ряде производственных циклах до полного износа.

Основные фонды делятся  на группы:

- производственного назначения, непосредственно участвующие в  производственном цикле.

- непроизводственные фонды,  обеспечивающие деятельность предприятия,  не участвуя в технологическом  процессе.

В зависимости от степени  воздействия на предметы труда основные фонды делятся на активные (которые  оказывают прямое воздействие на предметы труда) и пассивные которые  создают условия для нормальной работы предприятия [9].

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов  в уставный (складочный) капитал, получения  по договору дарения и иных случаях  безвозмездного получения и других поступлений.

Отражение основных средств  по цене, указанной в договоре купли-продажи  без учета расходов, связанных  с их приобретением, приводит к занижению  фактической стоимости основных средств.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия (подлежат списанию с бухгалтерского баланса).

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств  отражается:

По дебету счета учета  списания (реализации) основных средств.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и  расходы.

Руководители предприятий, как правило, уделяют большое  внимание первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем результаты внереализационных операций оказывают  существенное влияние на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность.

Внереализационные операции - это хозяйственные операции, в  результате которых у предприятий  образуются доходы или расходы, не связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных  доходов включаются: - доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и  другим ценным бумагам, принадлежащим  предприятию; - доходы от сдачи имущества  в аренду; - суммы, полученные от других предприятий (организаций) за невыполнение условий договоров штрафы, пени, неустойки, а также суммы, поступившие  в погашение дебиторской задолженности, списанные ранее на убытки; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения; - проценты, начисляемые учреждениями банков за пользования свободными денежными средствами предприятия; - суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий, при отсутствии оформленной соответствующим договором совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке; - положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; - другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

К внереализационным убыткам  относятся: - не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий, а также пожаров, аварий. К компенсации потерь помимо прямых выплат соответствующих страховых сумм следует относить использование резервного фонда; - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); - убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; - убытки от недостач и хищений по суммам, невозможным к получению; - затраты по аннулированным производственным заказам, на производство, не давшее продукции; - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, по операциям в иностранной валюте; - аукционные сборы; - судебные издержки, сборы; - образование резерва по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаются не погашенные в установленные сроки и не обеспеченные соответствующими гарантиями дебиторские задолженности предприятий. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года; - не компенсируемые виновники потери от простоев, а также санкции за нарушение хоздоговоров, расходы по возмещению причиненных убытков; - начисление налоговых платежей, относимых по законодательству на финансовые результаты деятельности предприятия, уменьшение валовой прибыли, а именно налога на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, на рекламу, сбора на нужды образовательных учреждений; - расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов  от них с потерями.

 

Глава 2. Анализ формирования, распределения и использования  прибыли

 

Основная задача анализа  распределения и использования  прибыли состоит в выявлении  тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым  годом. По результатам анализа разрабатываются  рекомендации по изменению пропорций  в распределении прибыли и  наиболее рациональному ее использованию.

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятий  в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показателей  финансового положения.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие  показатели эффективной хозяйственной  деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому  в составе квартальной и годовой  бухгалтерской отчетности организации  представляют отчет о прибылях и  убытках за соответствующий период.