Анализ использования основных средств

     Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

     Основные  направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 1.

Таблица  1

Основные  направления и  задачи анализа основных средств

     Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной  динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше уже отмечалось, нет. Рассмотрим второе направление анализа основных средств — анализ эффективности их использования.

     Анализ  затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

     Методика  проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются

     1) вариантность решений по использованию основных средств

     2) нацеленность, на перспективу.

     Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.

     Качество  анализа зависит от достоверности  информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

     Информационные  источники анализа:

     • ф. № 1 «Баланс предприятия»;

     • ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

     • ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

     • ф. № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;

     • инвентарные карточки учета основных средств.

     Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

     Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

     Задачи  анализа:

     • определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

     • выявление причин изменения их уровня;

     • расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции  и другие показатели;

     • изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

     • установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

     Анализ  обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

     Одним из главных показателей при анализе  основных средств является среднегодовая  стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

     Фср = Фпер + (Фвв*Чм) / 12 - Фл * ( 12- М ) / 12, где Фс - среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв - стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев  функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев  функционирования выбывших основных средств. Кроме того используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

     Фср = (Ѕ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ Ѕ *Фi ) / ( n -1 ), где n - число периодов ( месяцев, кварталов и т.п.)

Фi - стоимость  основных средств в i-ом периоде;

     Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

     Фср = (Фнач+Фкон) / 2, где Фнач - стоимость основных средств на начало года;

Фкон - стоимость основных средств на конец года.

     В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

     Коэффициент обновления: Кобн = Фпост/Фкон;

     Коэффициент выбытия: Квыб =Фвыб/ Фнач;

     Коэффициент прироста: Кпр = Фпр/ Фнач, где Фпост - стоимость поступивших основных производственных средств,

Фкон - стоимость основных производственных средств на конец года,

Фвыб - стоимость выбывших основных производственных средств,

Фнач - стоимость основных производственных средств на начало года,

Фпр - сумма прироста основных производственных средств (Фпост - Фвыб).

     Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств.

     Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

     Фотдача = ВП / Фср.

     Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи: Фемкость= Фср. / ВП.

     Рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств: Р = Пр. / Фср.

     Рассчитывается  также относительная экономия основных средств:

     Эо.с.= Ф1- Ф0* I, где Ф1 ,Ф0 - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,

I - индекс объема производства продукции.

     В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

     На  изменение уровня фондоотдачи оказывает  влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части: ФО = Уд * Фак

     Расчет  влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

     Ф1= (Уд1-Уд0) * Фак0 Ф2 = (Фак1 - Фак0) * Уд1

     Фондоотдача активной части основных средств  непосредственно зависит от его  структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

     ФО = ( К * Тед. * СВ) / Фср., где К - среднегодовое количество оборудования;

Тед. - количество отработанных часов одним оборудованием;

СВ - выработка  продукции за 1 машино-час.

     Факторную модель фондоотдачи оборудования можно  расширить, если время работы единицы  оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

     ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц . (13)

     Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

     После анализа обобщающих показателей  более подробно изучается степень  использования производственных мощностей  предприятия, отдельных видов машин и оборудования.

     Степень использования производственных мощностей  характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду: Кэкст. = Тф. / Тпл. и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки: Кинтен.= ВПф. / ВПпл.

     Обобщающим  показателем, комплексно характеризующим  использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки:

     J = Кэкст. * Кинтен.

     По  группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

     ВП= К * Д * Ксм * П * СВ.

     Расчет  влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

     Следующим этапом анализа является определение  фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

     Фвоор.= Фср. / Р, где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав). Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

     Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого в основном или в вспомогательном производстве):

     Фвоор. = Фпр. / Рраб., где Рраб. - число рабочих. Также рассчитывается и показатель фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть: