Анализ безубыточности и рентабельности

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Сущность безубыточности, ее роль в принятии управленческих решений

Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество управленческих решений. Принятие грамотного решения невозможно без финансовой оценки хозяйственных процессов. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры продажи продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах предприятия. Поэтому необходимо проводить анализ показателей, влияющих на деятельность предприятия, чтобы выявить степень негативного воздействия определенной группы факторов, планирование деятельности предприятия, разработка мероприятий по финансовому оздоровлению, оценке слабых сторон предприятия. Помимо всего прочего и проводят анализ безубыточности.

Анализ безубыточности – анализ, основанный на зависимости между доходами, расходами и прибылью в течение краткосрочного периода, позволяющий, в частности, определить точку безубыточности организации. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определить критические точки производства. В литературе встречается несколько терминов, обозначающих критическую точку: точка безубыточности, порог рентабельности, кромка безопасности, точка перелома, точка равновесия, точка нулевой прибыли.

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации [4, с. 249].

Данный анализ сводится к определению точки безубыточности  такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат (т.е. нет ни прибыли, ни убытка). Или можно точку безубыточности определить как минимальный объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами; при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. [6, с. 49-55].

Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учетом ожидаемого размера прибыли.

Можно выделить задачи и этапы определения точки безубыточности производства.

Основными задачами при определении точки безубыточности являются:

      рассчитать объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия;

      исчислить объем реализации, обеспечивающий, получение необходимой предприятию суммы прибыли;

      дать оценку объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособно на рынке.

Основными же этапами определения точки безопасности являются:

1.      Сбор, подготовка и обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа соотношения объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью.

2.      Расчет постоянных и пepeмeнныx издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности.

3.      Обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.

При проведении анализа безубыточности необходимо учитывать определенные допущения. Игнорирование допущений анализа может привести к необоснованным решениям и другим негативным явлениям. Приведены основные допущения:

1)     поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно;

2)     все затраты можно разделить на переменные и постоянные;

3)     цена реализации не меняется;

4)     цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

5)     производительность не изменяется;

6)     отсутствуют структурные сдвиги;

7)     объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны.

Таким образом, анализ безубыточности расширяет аналитические возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе разделения затрат на постоянные и переменные. Также данная методика управленческого учета снижает трудоемкость и упрощает ведение учета.

Поэтому для предприятия будет полезно планировать безубыточность. Вопросы анализа точки безубыточности наиболее интересны в двух аспектах: анализ нынешнего состояния дел на предприятии и прогноз будущего состояния фирмы. Первый аспект заключается в выделении наиболее существенных факторов, определяющих себестоимость производимых изделий и анализа текущей рыночной конъюнктуры. Второй аспект заключается в прогнозе уровня затрат на производство и ценовой ситуации на рынке. На основе сделанных прогнозов осуществляется расчет плана производства. Важным условием обеспечения успешной деятельности фирмы является контроль выполнения плана безубыточности фирмы.

Подробно рассмотрим все стадии процесса планирования безубыточности:

I. Анализ состояния дел на предприятии и ситуации на рынках сбыта. Подразумевается анализ сильных и слабых сторон деятельности фирмы с точки зрения внутренних и внешних факторов. Под внутренними факторами понимаем анализ издержек. Внешние факторы рассматриваются как те объективные особенности рыночной среды, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на деятельность предприятия. К числу таких факторов относятся: доля рынка, контролируемая фирмой, и тенденцией к ее изменению; деятельность конкурентов, изменение общей финансовой ситуации в стране и т.д.

II. Прогноз будущих цен на факторы производства и на готовую продукцию. На основе данных  осуществляется прогнозное планирование интересующих нас ценовых факторов товарного рынка.

III. Расчет переменных и постоянных затрат. Необходимо рассчитать себестоимость производимой продукции. При этом необходимо спланировать применение объема незавершенного производства и степень выполнения отдельных этапов работ. Здесь же определяется потребность в основных и оборотных средствах, выявляют предположительные источники их формирования. Если потребность в финансовых ресурсах удовлетворяется путем внешних займов, то в сумму непроизводственных расходов необходимо включить расходы по полученным кредитам.

IV. Расчет точки безубыточности. Определяем точку безубыточности на основе расчета себестоимости изделий и предположительной цены реализации. После расчета объема производства, необходимого для покрытия постоянных издержек, определяется потребная величина маржи безопасности. Эта приблизительная величина зависит от стабильности внешней среды, в которой действует предприятие. Естественно, что чем более нестабильна внешняя среда, тем большим должен быть размер маржи безопасности. После определения маржи безопасности рассчитываем объем выпуска и реализации продукции необходимой для достижения требуемого уровня маржи безопасности.

V. Определение ценовой политики предприятия. На основе анализа будущего состояния рынка, определяем при каком уровне цен и ценовой политике предприятия достигается необходимый объем реализации. После этого вновь пересчитывается точка безубыточности и уточненная величина маржи безопасности.

VI. Принятие окончательного плана. На основе цен реализации, объемов реализации производится окончательный расчет точки безубыточности, а также составляется финансовый план и план реализации с разбивкой по периодам. При этом определяется момент достижения точки безубыточности.

VII. Контроль безубыточности. Контроль безубыточности включает в себя несколько аспектов: контроль производственных расходов, контроль себестоимости, контроль плана реализации, контроль поступления доходов, контроль выполнения плана безубыточности. Комплексный контроль безубыточности заключается в непрерывном контроле получения доходов и текущих издержек фирмы, определении того, в каком положении относительно точки безубыточности находится предприятие.

Проведение анализа безубыточности позволяет бухгалтерам, аудиторам, экспертам и консультантам дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.