Теория оптимального налогообложения

Идеи, лежащие в основе теории единого  налога, частично воплощены и в  налоговой системе Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства» , некоторые малые предприятия и предприниматели вправе вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплачивать единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. В данном случае установление единого налога можно рассматривать как прогрессивный шаг, поскольку этим достигается простота и удобство в налогообложении субъектов малого бизнеса. (Подробнее о проблеме единого налога см. § 5.3 настоящего пособия.)

Большое влияние на теоретические  аспекты налогообложения оказала  и социально-политическая природа  налогов. Особенно это проявилось в  соотношении теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения. Это было вызвано тем, что, поскольку налог всегда есть ущемление и изъятие собственности, любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.

Согласно идее пропорционального  налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика  независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку  среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

В соответствии с прогрессивным  обложением налоговые ставки и бремя  обложения налогом увеличиваются  по мере роста дохода плательщика  налогов. В поддержку прогрессивной  теории всегда выступали ведущие  сторонники социалистического переустройства общества, а Карл Маркс и Фридрих  Энгельс в своем Коммунистическом Манифесте даже связывали ее с  уничтожением частной собственности  и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась в  середине XIX в., но ее элементы встречаются  в работах А. Смита, а также  в работах французских просветителей  Жана Жака Руссо (1712- 1778 гг.) и Жана Батиста  Сэя (1767-1832 гг.). Сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.

Одна из основных проблем налогообложения  нашла свое отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось еще в XVII в. Эта проблема до сих пор является одной из наименее разработанных в налогообложении, и это с учетом того, что ее практическое значение огромно. Суть теории переложения заключается в том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения.

По словам американских экономистов  Энтони Б. Аткинсона и Джозефа Э. Стиглица: «Один из наиболее ценных выводов, сделанных в результате экономического анализа государственных финансов, состоит в том, что человек, на которого формально распространяется действие положения о налогообложении, и человек, платящий этот налог, - совсем не обязательно одно и то же лицо. Определение реальной сферы действия налога или государственной программы - одна из наиболее важных задач теории госсектора».

Основоположником теории переложения  считается английский философ Джон Локк (1632-1704 гг.), который, сделав вывод  о том, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и методы разрешения этой проблемы.

В конце XIX в. профессор Колумбийского  университета Эдвин Селигмен (1861-1939 гг.) в книге «Переложение и падение налогов» (1892 год) изложил основные положения этой теории и указал две ее разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (косвенные налоги в случая, когда цена на какой-либо товар слишком велика из-за высоких ставок, например акцизов, что существенно ограничивает спрос на этот товар).

Проблема переложения налогов  окончательно не решена до сих пор. По словам современных американских экономистов К. Макконнелла и С. Брю: «Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются» . По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза, от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей". Проблема переложения особенно актуальна в настоящий момент и в России, поскольку в структуре розничных цен на товары народного потребления в Москве, например, доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%".

Таким образом, для точного определения  тенденции переложения каждого  налогового платежа необходимо учитывать  природу налога, а также все  экономические и политические условия  его взимания.

Общие сведения об основных видах налогов.

 

Все налоги подразделяются на несколько видов:

Прямые и косвенные:

В общем, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются  с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие  в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать  такие, как личный подоходный налог, налог на прибыль и подобные. К косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость и другие.

 

Аккордные и подоходные:

Также принято различать  аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне  зависимости от уровня дохода экономического агента.

Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода (Y).

 

Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные.

Подоходные налоги сами делятся  на два типа:

Прогрессивные налоги —  налоги, у которых средняя налоговая  ставка зависима прямо пропорционально  от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так  же падает.

Регрессивные налоги —  налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при  увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.

Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит  от величины облагаемого дохода.

Основные  функции налогов.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения  — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит  в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция  налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых  механизмов тех или иных задач  экономической политики государства. По мнению выдающегося английского  экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Контрольная функция налогообложения  — позволяет государству отслеживать  своевременность и полноту поступлений  в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения  — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему  льгот и освобождений. Нынешняя система  налогообложения предоставляет  широкий набор налоговых льгот  малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

 

Можно назвать также воспроизводственную  подфункцию, которая предназначена  для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

 

Система налогов Российской Федерации. Налоги, взимаемые на территории России.

 

    Согласно ст. 12 Кодекса предусмотрена  трехуровневая  система  взимания налогов:

    • федеральные налоги и сборы;

    • налоги и  сборы субъектов Российской Федерации  (далее -региональные);

    • местные налоги  и сборы.

    Федеральные   налоги  и  сборы  устанавливаются  Кодексом   и   являются

обязательными к уплате на всей территории России:

    1. Налог на добавленную стоимость;

    2. Акцизы на  отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

    3. Налог на прибыль (доход) организаций;

    4. Налог па доходы от капитала;

    5. Подоходный налог физических лиц;

    6. Взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды;

    7. Таможенная пошлина и таможенные сборы;

    8. Государственная  пошлина;

    9. Налог на пользование недрами;

    10. Налог па  воспроизводство минерально-сырьевой базы;

    11. Налог па  дополнительный доход от добычи  углеводородов;

    12. Сбор за  право   пользования  объектами  животного  мира  и  водными

биологическими ресурсами;

    13. Лесной налог;

    14. Водный налог;

    15. Экологический  налог;

    16. Федеральные лицензионные сборы.

    Региональные  налоги и сборы устанавливаются в соответствии с  Кодексом, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны  к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

    1. Налог на имущество  организаций;

    2. Налог на недвижимость;

    3. Дорожный налог;

    4. Транспортный  налог;

    5. Налог с продаж;

    6. Налог на игорный  бизнес;

    7. Региональные лицензионные сборы.

    Местными признаются  налоги  и  сборы,  устанавливаемые   и  вводимые  в

действие  в  соответствии  с   Кодексом,   нормативными   правовыми   актами представительных  органов  местного  самоуправления.  Эти  налоги  и   сборы обязательны   к   уплате   на   территории   соответствующих   муниципальных образований.

    Местные налоги  и сборы — это:

    1. Земельный налог;

    2. Налог на имущество физических лиц;

    3. Налог на рекламу;

    4. Налог на наследование и дарение;

   5. Местные лицензионные сборы.

 

Заключение.

 

В данной курсовой работе рассмотрена теория налогообложения. Для экономики важны содержание  и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы  ни  называлась  форма принудительного,  неэквивалентного,  безвозвратного  изъятия   доли   дохода гражданина  или  предприятия,  она  всегда  будет   выражать   одностороннее движение  денежной  формы  стоимости  от  ее   создателей   к   государству.

Исторический аспект развития налогообложения  поможет понять  экономическую сущность нынешних налогов.  Платить  налоги  обязан  каждый  гражданин,  тем самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа  жизни всей нации. Однако в реальной действительности мы имеем дело  с  конкретными формами, в которых общественно необходимая  категория  «налог»  используется государственной властью. Согласие на тот или иной налоговый  регламент  дает нация в целом. Следовательно, степень  развития  демократического  режима  — вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации  фундаментальных   принципов   налогообложения:   справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От  выбора  форм  реализации этих принципов зависит, во что будет обращен далее налог — во благо  или  во зло. Этот выбор мы  определяем  сами  —  через  нашу  волю  к  экономической свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.