Сущность и организационно-правовые формы предпринимательства

Ш источники имущества, составляющего материальную основу хозяйственной деятельности данногосубъекта;

Ш пределы имущественной ответственности. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации,

принятому Государственной Думой 21 октября 1994 года, предпринимательской деятельностью могут заниматься как физические, так и юридические лица.

Физическое лицо -- это гражданин, который занимает-ся предпринимательской деятельностью единолично, не принимая статуса юридическою лица. Право предпринимательской деятельности наступает с момента государ-ственной регистрации гражданина в качестве индивиду-ального предпринимателя.

Другая группа организационно - правовых форм хозяйствования охватывается общим понятием «юридические лица». Признаки юридического лица состоят  в том, что это прежде всего - организация, т.е. определенным образом организованное объединение лиц, которое:

Ш имеет обособленное имущество;

Ш отвечает этим имуществом по своим обязательствам;

Ш может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права;

Ш несет обязанности;

Ш выступает в качестве истца и ответчика в суде;

Ш имеет самостоятельный баланс или смету.

Указанные организации  как юридические лица могут быть двух типов:

1. преследующие в  качестве основной цели извлечение

прибыли из своей  деятельности: Такие организации  являются «коммерческими»;

2. не преследующие  в качестве основной цели извле-чение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Такие организации признаются «некоммерческими».

Ведущее место в  рыночной экономике принадлежит  предпринимательским структурам, в  которых выступают коммерческие организации -- юридические лица:

хозяйственные товарищества;

хозяйственные общества;

производственные  кооперативы;

государственные кооперативы;

государственные и  муниципальные унитарные предприятия.

4. Хозяйственные товарищества

Объединения участников предпринимательской деятельности, партнеров для совместного бизнеса  называют хозяйственным това-риществом.

Лица, которые создают  хозяйственное товарищество, именуют-ся его учредителями. Каждый учредитель вносит определенный вклад в товарищество и становится его участником. Первоначальный вклад называют уставным, или складочным, капиталом.

Участники хозяйственных  товариществ вправе участвовать  в уп-равлении делами, получать информацию о деятельности товарище-ства, знакомиться с его документацией, принимать участие в распре-делении прибыли, получать при ликвидации товарищества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или денеж-ный эквивалент ее стоимости.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме:

полного товарищества;

товарищества на вере (коммандитного товарищества).

4.1. Полные товарищества

Полным товариществом  признается товарищество, участники  которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором  занимаются предпринимательской деятельностью  от имени товарищества и несут  ответственность по его обязатель-ствам принадлежащим им имуществом.

Фирменное наименование полного товарищества должно со-держать либо имена (наименования) всех его участников и слова «полное товарищество», либо имя (наименование) одного или не-скольких участников с добавлением слов «и компания», «полное то-варищество».

Полное товарищество создается и действует на основании  учре-дительного договора, который подписывается всеми его участниками.

Управление полным товариществом осуществляется по общему согласию всех участников.

Каждый участник полного товарищества вправе действовать  от имени товарищества, если учредительным  договором установлено, что все  его участники ведут дела совместно. Ведение дел также мо-жет быть поручено отдельным участникам. При совместном ведении дел товарищества его участникам для совершения каждой сделки тре-буется согласие всех участников товарищества.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются меж-ду его участниками пропорционально их долям в складочном ка-питале, не допускается соглашение об отстранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибылях или убытках.

Участники полного  товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Участник полного  товарищества вправе выйти из него, заявив об отказе от участия в товариществе.

4.2. Товарищества на  вере

Товариществом на вере (коммандитным товариществом) призна-ется товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляю-щими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, свя-занных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в предпринимательской дея-тельности товарищества. Лицо может быть полным товарищем только в одном товариществе на вере.

Фирменное наименование товарищества на вере должно содер-жать либо имена (наименования) всех полных товарищей и слова «товарищество на вере» или «коммандитное товарищество», либо имя (наименование) не менее чем одного полного товарища с добав-лением слов «и компания», «товарищество на вере» или «коммандит-ное товарищество».

Товарищество на вере создается и действует на основании учре-дительного договора, который подписывается всеми полными това-рищами.

Управление деятельностью  товарищества на вере осуществляет-ся полными товарищами. Вкладчики не вправе участвовать в управ-лении и ведении дел товарищества на вере, выступать от его имени иначе как по доверенности, оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества.

Товарищество на вере ликвидируется при выбытии  всех участво-вавших в нем вкладчиков. Однако полные товарищи вправе вместо ликвидации преобразовать товарищество на вере в полное товари-щество. При ликвидации товарищества на вере, в том числе в случае банкротства, вкладчики имеют преимущественное перед полными то-варищами право на получение вкладов из имущества товарищества, оставшегося после удовлетворения требований его кредиторов.

Основными видами хозяйственных  обществ являются:

Ш общество с ограниченной ответственностью;

Ш общество с дополнительной ответственностыо;

Ш акционерное общество.

5. Основные налоги  предпринимательства

Налог - обязательный платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

5.1. Налог на доходы  физических лиц

Актуальное значение для налогоплательщиков имеет льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в  себя более 30 видов необлагаемых доходов  физических лиц. К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

Однако в первую очередь решение вопросов возможной минимиза-ции данного налога автоматически связано с использованием различ-ных налоговых вычетов.

Во-первых, при определении  размера налоговой базы налогоплатель-щик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются различным категориям налогоплательщиков.

Во-вторых, размер налоговой  базы уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов. Эти вычеты применяются  для покрытия собствен-ных расходов на лечение, покупку медикаментов и обучение.

В-третьих, весомы имущественные  налоговые вычеты, которые пре-доставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строитель-стве жилья.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый  вычет предоставляется физическому  лицу лишь один раз в жизни.

Иногда организация  оказывает помощь своему работнику  в приобре-тении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квар-тиры и т. п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосред-ственно физическому лицу.

В случае продажи  жилья размер имущественного налогового выче-та зависит от срока нахождения недвижимости в собственности на-логоплательщика: до 5 лет -- 1 млн. руб., свыше 5 лет -- в сумме, полу-ченной владельцем при продаже этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой  или со-вместной собственности, размер льготы распределяется между совла-дельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждо-го совладельца пропорционален его доле в этом имуществе.

В-четвертых, при  исчислении налоговой базы право  на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют отдельные категории  на-логоплательщиков. К ним относятся: физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов: лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового ха-рактера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграж-дения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т. д.

Общая налоговая  нагрузка физического лица и организации, рас-считываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация-работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:

Ш оплата труда (в том числе премии):

Ш вознаграждение по договору гражданско-правового характера; вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образо-вания юридического лица (ПБОЮЛ);

Ш выплата дивидендов акционеру;

Ш дарение имущества или денежных средств, выплата премии из 
чистой прибыли.

Оплата труда (включая  премии). Суммы заработной платы  и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облага-ются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной шкалы ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового харак-тера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхо-вания.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Орга-низация заключает договор гражданско-правового характера с предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Выплата дивидендов. В этом случае организация выплачивает  их физическому лицу -- акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется.

Дарение имущества. Организация может подарить физическому  лицу имущество (денежные средства) или  выплатить ему премию из чистой прибыли  в виде материальной помощи. При  этом сумма таких расходов не уменьшает  налогооблагаемой прибыли. Единый социальный налог не начисляется. Сумма имущества  и денежных средств облагается налогом  на доходы физических лиц по ставке 13%.

5.2. Единый социальный  налог

Налоговое планирование связано и с тем, что платежи  по ЕСН включаются в себестоимость  продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге  эффект от снижения ЕСН может иметь  место, но он частично гасится увеличением  налога на прибыль.

С учетом этого рассмотрим некоторые способы (схемы) по возможно-му снижению налогообложения ЕСН.

Выплата дохода за счет чистой прибыли. Часть заработной платы  может быть выдана в виде дополнительного  вознаграждения, не преду-смотренного трудовым договором. Эта сумма не облагается ЕСН.

Оплата социальных расходов. Некоторые выплаты и  вознаграждения не подлежат включению  в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями  к расходам, уменьша-ющим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае возникает вопрос: оплачивать социальные (бытовые) нуж-ды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН). В настоящее время ставка 26%.