Роль комплексного  анализа в управлении

Экономический анализ как инструмент познания окружающей экономической действительности возник одновременно с бухгалтерским учетом в Древнем Египте примерно за 4000 лет до нашей эры. Совершенствуясь  параллельно с методами и практикой управления, он получил значительное теоретическое и практическое распространение лишь в эпоху бурного развития капиталистических форм хозяйствования. Несмотря на то, что отдельные методы и процедуры анализа получили широкое признание при принятии управленческих решений еще в первые десятилетия ХХ в., в самостоятельную науку экономический анализ (ЭА) вылился сравнительно недавно – лишь в 60-е годы. Его возникновение обусловлено двумя основными закономерностями общественного развития:

• практической потребностью в систематизации методов и методик анализа в условиях значительного усложнения хозяйственных связей, необходимостью перехода от эвристических и описательных методов познания к математическим и вероятностным;
• дифференциацией наук как объективной закономерностью развития научной деятельности.

Одновременно  с процессами дифференциации в развитии наук идут и процессы интеграции различных  отраслей знания, их взаимопроникновение. В этой связи роль ЭА в совокупности экономических дисциплин достаточно важна. Если раньше отдельные формы ЭА были присущи учетным наукам, таким как балансоведение, бухгалтерский учет, статистика, то по мере углубления экономической работы на предприятиях возникла необходимость применения и использования фундаментальных экономических дисциплин и прикладных. Фундаментальные экономические дисциплины имеют дело с наиболее общими закономерностями развития экономики и ее субъектов, прикладные же нацелены на изучение условий функционирования конкретных экономических субъектов: разработка способов ведения хозяйственной деятельности и оценка действенности их применения, процесс принятия управленческих решений и т.д.

Поэтому сегодня  ЭА предприятия представляет собой  обособленную систему знаний, науку, предпосылками которой, как говорилось выше, явилось наличие предмета исследования, методологии и методики, наличием подготовленных экономистов в проведении исследования.

Под ЭА, по нашему мнению следует понимать структуру и содержание информационных потоков на предприятии. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует принимать во внимание следующие ее особенности.

Во-первых, функционирование предприятия, его деловая активность носит цикличный характер. Анализ рекомендуется проводить на всех фазах экономического цикла.

Во-вторых, на ход  хозяйственных процессов оказывает  влияние множество факторов объективного и субъективного характера, которые  в процессе ЭА необходимо тщательно  изучать.

В-третьих, для  отражения полной картины состояния  предприятия важны не только количественные, но и качественные характеристики его деловой активности, анализ которых - важная часть ЭА.

В-четвертых, анализу  на предприятии подвергаются не только производственная и финансовая, но и юридические, социальные и экологические  аспекты его функционирования.

В-пятых, не следует  отождествлять предметы и сферы  деятельности бухгалтерского учета  и ЭА. Задачей бухгалтерского учета  является учет хозяйственных средств  и их источников, а главная задача ЭА – оценка результатов хозяйственной  деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности на будущее.

Таким образом, основной целью проведения ЭА предприятия является повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения.

В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие  задачи:

• определение базовых показателей для разработки производственных планов и программ на предстоящий период;
• повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;
• объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ, услуг;
• определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• прогнозирование результатов хозяйствования;
• подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений и разработкой стратегических планов.

2. Методы комплексного  анализа и оценка бизнеса

Методика комплексной  оценки эффективности хозяйственной  деятельности позволяет дать обобщающую оценку результативности работы организации  и содержит следующую последовательность расчетов:

Расчет 1. Динамика качественных показателей использования всех видов ресурсов (материальных, трудовых, основных средств).Расчеты делают за несколько периодов времени. При построении выводов необходимо учитывать, что деятельность организации признается более эффективной если, показатели емкости (материалоемкости, трудоемкости, коэффициента закрепления оборотных средств, зарплатоемкости, амортизациемкости или фондоемкости) уменьшаются, а показатели отдачи всех видов ресурсов (материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда, число оборотов оборотных средств организации) увеличиваются. Для обобщающей оценки следует рассчитать динамику показателя затраты на один рубль продукции или рентабельность продаж в организации.

Расчет 2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на один процент прироста объема продаж. При построении выводов исходят из того, что узким местом в организации является использование тех видов ресурсов, по которым темпы прироста опережают темпы прироста объема продаж. Использование ресурсов признается эффективным, когда темпы их прироста отстают от динамики объема продаж. Для построения выводов можно установить слабые участки в работе организации и те ресурсы, в части, использования которых у анализируемой организации нет никаких проблем.

Расчет 3. Долю совокупного влияния количественного и качественного фактора на изучаемую характеристику принимают за 100%.

Используя индексный  метод факторного анализа, влияние  количественного или как его  называют, экстенсивного фактора, определяют делением темпа прироста ресурса  на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%.Для определения доли влияния качественного или интенсивного фактора полученный результат вычитают из 100%.

Наряду с этим для факторного анализа можно  использовать и другие приемы элиминирования влияния факторов на изучаемую характеристику работы организации.

Расчет 4. Определение относительной экономии всех видов ресурсов. Комплексная оценка эффективности хозяйствования одна из наиболее сложных задач экономического анализа. С одной стороны, есть созданный рыночной экономикой показатель рентабельности активов или капитала, в динамике которого проявляется всесторонняя характеристика эффективности хозяйственной деятельности. С другой стороны, важно абсолютное выражение этой эффективности, позволяющее более наглядно выявить положительные и отрицательные причины и факторы, определяющие эту комплексную оценку.

Для количественного  измерения расчеты делают в два  этапа. На первом рассчитывают относительную  экономию по всем видам ресурсов, как  разность между фактической величиной  ресурса и величиной базисной., пересчитанной на индекс роста объема продаж. На втором этапе определяют совокупный эффект, как сумму всех относительных экономий в тысячах рублей.

Методика комплексного анализа и оценки эффективности  хозяйствования занимает важное место при принятии управленческих решений. Ее применение обеспечит:

1. объективную оценку прошлой деятельности, поиск резервов повышения эффективности хозяйствования;
2. технико-экономическое обоснование перехода на новые формы собственности и хозяйствования;
3. сравнительную оценку товаропроизводителей в конкурентной борьбе и выборе партнера для совместной деятельности.
4. выбор наиболее квалифицированного поставщика при проведении торгов по закупке товаров для государственных нужд и т.д.

3. Классификация методов и приемов, используемых в экономическом анализе

В процессе экономического анализа применяется ряд способов и приемов экономического анализа, которые условно подразделяются на две группы - традиционные и математические. 
Традиционные приемы используются для изучения и оценки функциональной зависимости между показателями и включают: использование абсолютных, средних и относительных величин; применение способа сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода. Перечисленные приемы, как правило, используются при анализе и оценке детерминированных систем, в которых связь между анализируемыми факторами и результативным показателем носит функциональный характер и может быть представлена в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. 
Экономический анализ тех или иных явлений, процессов, ситуаций начинается с абсолютных величин, без которых обойтись невозможно, но используются они, как правило, в качестве базы для исчисления средних и относительных величин (показателей). Средние показатели определяются на основе массовых, качественно однородных данных и служат для обобщения соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов, позволяя определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов. В аналитических расчетах в ходе экономического анализа применяются по необходимости различные виды средних показателей: 
- средняя арифметическая (простая и взвешенная); 
- средняя гармоническая; 
- средняя хронологическая; 
- средняя геометрическая; 
- мода; 
- медиана. 
В экономическом анализе широко используются также относительные величины (проценты, коэффициенты), которые позволяют анализировать динамику показателей и показатели структурного порядка. Относительные величины определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения. Проценты применяются при изучении степени выполнения плановых заданий, динамики хозяйствования, уровней доходности, рентабельности и т.п. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу. 
В процессе осуществления экономического анализа могут использоваться следующие относительные величины: 
- планового задания; 
- выполнения планов; 
- динамики различных показателей;  
- показателей структуры; 
- координации; 
- интенсивности; 
- относительные величины эффективности. 
Достаточно часто в экономическом анализе используется способ сравнения, который представляет собой оценку и анализ исследуемого явления, процесса через аналогичные явления, процессы, поскольку цифровые значения показателей обретают особый смысл только при их сопоставлении с другими показателями. Важным условием для применения сравнения в ходе анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, так как их несопоставимость может привести к совершенно неверным выводам и результатам. В качестве базы для сравнения могут использоваться: 
- плановые показатели - для контроля и анализа выполнения предприятием планов; 
- нормативные показатели - для изучения и выявления возможностей экономического и социального развития предприятия; 
- фактические данные за прошлые периоды деятельности - для анализа динамики закономерностей и темпов развития предприятия; 
- среднеотраслевые показатели - для определения места предприятия в отрасли; 
- показатели деятельности ведущих предприятий - для выявления возможностей и резервов улучшения хозяйственной деятельности; 
- показатели деятельности конкурентов - для оценки уровня конкурентоспособности предприятия. 
Особая роль сравнений в экономическом анализе определяется тем, что этот способ анализа позволяет достичь ряда важных целевых установок, таких как оценка результатов текущего и перспективного планирования, выбор оптимальных вариантов управленческих решений и т.п. 
Следующий прием, используемый в ходе осуществления экономического анализа, - это группировка, которая позволяет изучить экономические явления и процессы в их взаимосвязи и взаимозависимости, обнаружить характерные закономерности и тенденции, выявить влияние наиболее существенных факторов. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин, их обусловливающих. Чаще всего в ходе экономического анализа используются следующие виды группировки 
- типологическая - для выявления характерных и типичных взаимосвязей изучаемых процессов и явлений; 
- структурная - для анализа и оценки состава и структуры того или иного показателя; 
- аналитическая - для изучения взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия факторных и результативных показателей. 
Группировки можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки). С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку, в комбинированных группировках изучаемая совокупность делится сначала по одному признаку, потом внутри каждой группы - по другому признаку и т/д. В результате могут быть построены двух- или трехуровневые группировки, которые позволяют изучать разнообразные и сложные взаимосвязи показателей.  
Группировки применяются также при подготовке и аналитической обработке первичных данных, так как предоставляют возможность выделить из совокупности показателей наиболее характерные факторы и тенденции их изменения. Но следует отметить, что с помощью метода группировок нельзя количественно измерить влияние отдельных факторов на изучаемый результативный показатель. Это можно сделать, используя приемы элиминирования, математического программирования, регрессии, корреляции и т.п. 
В экономическом анализе также широко используется индексный метод, который позволяет выявить влияние на изучаемый результативный показатель различных факторов и основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня изучаемого явления к уровню его в прошлом периоде или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Индекс определяется сопоставлением соизмеряемой величины с базисной. 
В детерминированном анализе для измерения влияния факторов на результативный показатель используется метод цепной подстановки, который применяется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями носит строго функциональный характер и является прямо или обратно пропорциональной. Суть метода цепных подстановок в том, что для измерения влияния одного из факторов его базовое значение заменяется на фактическое, при этом значения других факторов остаются неизменными. Последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя. 
При использовании этого метода важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. Как правило, в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а затем - качественных. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. Следовательно, применение метода цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать. 
Последним из традиционных способов экономического анализа является балансовый метод, который основан на существующей между многими показателями хозяйственной деятельности предприятия балансовой зависимости и взаимной обусловленности. В первую очередь балансовый метод используется при анализе финансового состояния предприятия, который в основном проводится на основе данных бухгалтерского баланса. Балансовый метод также применяется на подготовительной стадии аналитической работы с целью проверки достоверности информации и ее увязки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Список литератур

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.:ЗАО

“Финстатинформ”, 2009 г.

2. Карпова Т.П. Основы управленческого учета, М.: ИНФРА-М, 2008 г.
3. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н. П. Любушин. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005.
4. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2005. 
5. Селезнёва Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами : учеб. пособие / Н. Н. Селезнёва, А. Ф. Ионова. 2-е изд.; перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА. 2005.
6. Селезнёва Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. М., 2003.
7. Ковалев В. В, Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2007.
8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО Новое знание, 2005.
9. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2006.
10. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2005.
11. Экономический анализ / под ред. Л. Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.