Налоговая система США и России

 

 

1.5 Кривая Лаффера

 

Обосновывая предложения  по снижению налоговых ставок, авторы теории предложения на так называемый эффект Лаффера и его графическое выражение в виде кривой.

Кривая и эффект Лаффера  получили свое наименование по имени  американского  экономиста, обосновавшего идею о специфической зависимости между величиной налоговых ставок и размерами налоговых поступлений (рис. 5). 

 

 

 

При разных налоговых ставках (высоких Х_b) и низких (Х_а) объем налоговых поступлений и доходов бюджета (X_ab) может быть одинаковым. В таком случае целесообразнее отказаться от чрезмерно высоких ставок и перейти на более низкие. Это усилит стимулирование и в перспективе расширит налоговую базу. Можно предположить, что через некоторое время потери налогов будут возмещены.

Таково теоретическое  обоснование, согласно которому желательно устанавливать налоговые ставки на уровне Х_a,, а не Х_b,, т.е. на более низком уровне.

Существо рассмотренной  на графике взаимосвязи ставок и  поступлений налогов может быть выражено в виде двух основных положений:

– снижение налоговых ставок обладает стимулирующим воздействием на производство;

– хотя уменьшение налоговых  ставок приведет к сокращению объема бюджетных доходов, это сокращение носит временный характер.

Кривая Лаффера демонстрирует  стимулирующий эффект снижения налогов. Уменьшение налогового бремени ведет к увеличению сбережений, к росту инвестиций и занятости. В итоге произойдет рост производства и доходов, вследствие чего увеличится объем налоговых поступлений в бюджет.

Для получения ожидаемого эффекта следует снизить налоговые  ставки, прежде всего на доходы и  прибыли корпораций.

Практика показала, что  реакция различных групп населения  на снижение налоговых ставок неодинакова. Наиболее активно на снижение налогов реагируют высокооплачиваемые слои населения – менеджеры, директора фирм, квалифицированные рабочие. 

 

 

 

          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         Глава 2. Налоговые системы иностранных государств

 

                          2.1. Соединенные Штаты Америки (США)

                   

                   2.1.1. Особенности функционирования налоговой системы  

 Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный механизм Федерального Правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, например, в федеральный бюджет (налог на доходы физических лиц; отчисления в социальные фонды; налог на прибыль) на его долю приходиться около 70% доходов и расходов. Местные органы управления также обладают значительной собственностью источников финансовых ресурсов, которые формируются, в основном, за счёт местных налогов. Причём за последнее десятилетие в США, как и в большинстве западно-европейских государств, наблюдается быстрый рост объёма финансов местных органов управления, включая финансы графств, муниципалитетов, тауншипов (посёлков) и специальных дистриктов (округов).  В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются, главным образом, за счёт косвенных налогов и по имущественному налогообложению.

Через налоговую систему  США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90 процентов  всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США – около 30 процентов.

Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным  структурным подразделением Министерства финансов США.

Структура доходов США  представлена в приложении (рис. 1.4)   

 Налог взимается по  прогрессивной шкале. Существует  необлагаемый налогом минимум  доходов и 3 налоговые ставки. Налогом может облагаться отдельный  человек или семья. Исчисление  налогов осуществляется следующим образом: суммируются все полученные доходы:

1. заработная плата;
2. доход от предпринимательской деятельности;
3. пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами;
4. государственные пособия свыше определённой суммы;
5. доходы от продажи имущества и т.д.

 

     Причём, доходы от ценных  бумаг и имущества могут облагаться  либо в составе подоходного налога, либо отдельно из такого совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки на его получение. Сюда относят затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельные участки, здания, оборудования). Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычета затрат образуется чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитают индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является не обложение минимальных доходов это переменная величина, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов необлагаемый минимум в США был равен $2000. Затем чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды; налоги, уплаченные властям штата; местные налоги; проценты, полученные от ценных бумаг, правительств, штатов и местных органов управления, а также суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в расходах, не превышающих 15% облагаемой суммы). Путём данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.   

 Налоги на доходы  корпораций взимаются также дополнительно  в бюджеты штатов. Ставка налогов  обычно стабильна, хотя встречается  и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова 12%, Коннектикут 11,5%, Вашингтон (округ Колумбия) 10,25%. Наиболее низкий в штатах Миссисипи 3-5%, Юта 5%.

Налоги на доходы корпораций имеют большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются:     

 · штатные и местные  налоги на доходы;     

 · 10% дивидендов от  находящихся в полной собственности  местных дочерних компаний;     

 · 70-80% дивидендов, полученных  от облагаемых налогом местных  корпораций;     

 · проценты по ценным  бумагам местных властей и  штатов;     

 · взносы в благотворительные  фонды.

Применяются так  же налоговые льготы в рамках системы  ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование различных видов энергии, т.е. компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.   

 Для поддержки отраслей  добывающей промышленности в  80-е годы была введена налоговая скидка на истощение недр, которая позволила снизить налог на прибыль корпораций, работающих в данной отрасли. Причем эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50%.   

 В особых случаях  с корпораций взимается налог  на сверхприбыль. Это происходит, как правило, во время войн на финансирование военной отрасли.

Налог на доходы от продажи капитальных активов  взимается по той же ставке, что  и в целом с доходов корпорации. Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета (3%). Федеральные акцизы устанавливаются на алкогольные и табачные изделия, на дороги и воздушные перевозки.   

 Свою, отдельную от  федеральной, налоговую систему  имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Не всегда просто бывает решить вопрос с налогообложением личных доходов, т.к. подоходный налог штатов платят его жители и граждане, получающие здесь доход. Например, люди работающие, но не живущие в Нью-Йорке уплачивают здесь налог с зарплаты, а с остальных доходов платят по месту жительства. Ставка подоходного налога штатов колеблется от 2% до 12%.   

 Налог с продаж является  одним из основных источников  доходов штатов, определенная часть которого поступает и в городские бюджеты. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением используемых в ресторанах. В разных штатах ставки налога колеблются, т.к. устанавливаются правительствами самих штатов. Наиболее низкая ставка в штатах Колорадо и Вайоминг 3%. Наиболее высокая в Калифорнии и Иллинойсе 7,25% и 8,25% соответственно.   

 Некоторые штаты, например  Калифорния, взимают налог на  денежные активы, включающий два элемента:      

1. Налогообложение общего  годового оборота предприятий  обычно в пределах от 1% до 2,5%     

2. Налоги на фонд заработной  платы (в Калифорнии 1,6%)

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге на прибыль  корпораций, налоге с продаж и налоге на денежные активы.   

 Города США имеют  свои налоговые источники. Главным  из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке данный налог обеспечивает 40% доходов городского бюджета, т.к. взимается с огромного количества зданий, находящихся в городе. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированной ставке.   

 Из других местных  налогов в городе установлен  налог на гостиничное обслуживание 5% платы за гостиницу; налог  на коммунальные услуги 3% от суммы коммунальных платежей; налог на сделку, т.е. при купле - продаже недвижимости в бюджет вносится 2,5 доллара за каждую 1000 долларов сделки.   

 Местными органами  власти лицензируется право продажи  продуктов, спиртных напитков, табачных изделий, а также владения ресторанами. Кроме того выдаются лицензии на право пользования автомобилем, мотоциклом и на содержание домашних животных.   

 Анализ структуры и  ставок местных налогов США  и других западных стран позволяет  классифицировать их по 4-м основным  группам:     

1. Собственные налоги, которые  собираются только на данной  территории. Сюда относят прямые и косвенные налоги. Из прямых основным является поимущественный налог, а из косвенных налог с продаж.    

2. Включает надбавки к  общегосударственным налогам, являющихся  регулярным доходом в бюджеты  штатов и отчисляемые в определённых  процентов в местный бюджет (например, НДС).    

3. Налоги на транспортные  средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и прочее.    

4. Налоги данной группы  не носят фискального характера,  а определяют политику местных органов управления (экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды). 

 

2.1.2. Проблема собираемости налогов

 

Суммарные размеры собираемых налогов в США продолжают увеличиваться, а собираемость налогов практически в каждом штате поднялась в сравнении с прошлым годом.

8 декабря Институт правительства Нельсона Рокфеллера опубликовал свой очередной квартальный отчет с анализом собираемости налогов на территории отдельных штатов США, который показал, что общий сбор налогов в третьем квартале текущего года поднялся на 7,3% в сравнении с аналогичным периодом 2010 года, при этом, объемы сбора индивидуального подоходного налога поднялись на 9,2%, корпоративного налога – на 5,2%, а налога на продажи – на 3,9%.

В соответствии со статистическим анализом предоставленным авторами отчета, хотя поднятие размеров собираемых налогов наблюдается в США  на протяжении последних 21 месяцев, в  третьем квартале темпы роста  сократились в сравнении с предшествующими периодами, когда рост составлял 9,5% (первый квартал текущего года) и 10,8% (второй квартал текущего года).

Среди отдельных штатов, наибольший уровень прироста сбора  показал штат Северная Дакота, где  сбор поднялся на 157% в сравнении  с аналогичным периодом прошлого года. Высокие темпы роста продемонстрировал  и штат Аляска, где суммарная собираемость налоговых платежей поднялась на 124% в сравнении с третьим кварталом 2010 года. Эксперты при этом отмечают, что столь существенные темпы роста обусловлены, прежде всего, повышением спроса на минеральное сырье, добыча и переработка которого являются традиционными видами промышленной деятельности в данных штататх.

Среди 48 штатов, данные о  сборе которых были включены в  отчет, лишь в двух штатах была отмечена снижаемость сбора налогов –  в штате Делавэр она составила  в целом 13,8%, а штате Айова – 3,5%.

                                 Борьба с неуплатой налогов в США    

 Под уклонением от  уплаты налогов подразумевают  занижение доходов или завышение расходов при определенной налоговой ответственности, отказ от предоставления в налоговые органы правильно заполненной декларации о доходах. Кодекс внутренних доходов США гласит, что «любое лицо, преднамеренно пытающееся любым способом от любых налогов или иного платежа, взимаемых согласно закону, в дополнение к штрафным санкциям будет признано виновным в тяжком преступлении и согласно обвинительному приговору должно быть подвергнуто штрафу, не превышающим 100000 долларов (500000 долларов для корпораций) или лишению свободы на срок до 5 лет, а так же будет нести все издержки по судебному разбирательству».   

 Так же уклонением  от уплаты налогов признаются  фиктивные сделки. Взимаются штрафы  за неправильное заполнение декларации  о доходах, за несвоевременное предоставление декларации, за небрежность в ведении финансовой отчетности.

 

 

                     2.2. Современная российская налоговая система

                              2.2.1. Особенности функционирования

Законом “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” впервые в России вводится трехуровневая  система налогообложения. Налоги и  сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги взимаются  по всей территории России. В настоящее  время к федеральным относятся  следующие налоги:

а) налог на добавленную  стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой  деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с  ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые  в спец. внебюджетный фонд РФ;