Налоговая система и налоговая политика

 

     Известно, что среднемесячная зарплата 2840 тыс., человек, работающих в этих отраслях, составляет 10,0 тыс., руб., а средняя  рентабельность предприятий не превышает 10%. Зная, что стоимость основных фондов всех обрабатывающих производств составляет около 3,6 трлн. руб. и, принимая срок амортизации равным 15 годам, получаем годовую амортизацию в сумме 243,3 млрд. руб. Для отраслей, указанных в таблице, амортизация составит  
61,1 млрд. руб. (пропорционально 2840 тыс., занятых в этих отраслях из общего числа 11 ,3 млн. человек). Можно подсчитать годовой фонд оплаты труда (ФОТ), прибыль, а также суммы налогов (ЕСН (единый социальный налог), НДФЛ (налог на доходы физических лиц), НДС (налог на добавленную стоимость), налога на прибыль), перечисляемые из этих отраслей в бюджет.

     ФОТ = 2840 х 10,0 х 12 = 340,8 млрд. руб. (вместе с НДФЛ);

     НДФЛ  при ставке 13% составит: ФОТ х 0,13 = 340,8 х 0,13 = 44,3 млрд.руб.

     ЕСН при ставке 26% составит: ФОТ х 0,26 = 340,8 х 0,26 = 88,6 млрд. руб.

     Примем  условно прибыль равной 10% от суммы ФОТ, ЕСН  и амортизация

     Прибыль = (340,8 + 88,6 + 61,1) х 0,1 = 49,1 млрд. руб.

     Налог на прибыль при ставке 24% равен: 49,1 х 0,24 = 11,8 млрд. руб.

     Добавленная стоимость (ДС) = ФОТ + ЕСН+ прибыль + амортизация= =340,8 + 88,6 + 49,1 + 61,1 = 539,6 млрд. руб.

     НДС при ставке 18% будет равен: 539,6 х 0,18 = 97,1 млрд. руб.

     Такая образом, общая сумма поступлений  налогов в бюджет при стандартных  ставках налогов составит: 44,3 + 88,6 + 11,8 + 97,1 = 211,8 млрд. руб.

     Если  при том же ФОТ ставки ЕСН, НДС  и налога на прибыль снизить до 10%, то поступления в бюджет составят: ЕСН = 340,8 х 0,1 = 34,1 млрд. руб.

     Если  предположить, что снижение ЕСН пойдет на увеличение прибыли, то прибыль составит: 49,1 + (88,6 — 34,1) = 103,6 млрд. руб.

     Налог на прибыль будет равен: 103,6 х 0,1 = 10,4 млрд. руб.

     ДС = 340,8 + 34,1 + 103,6 + 61,1 = 539,6 млрд. руб.

     НДС = 539,6 х 0,1 = 54,0 млрд. руб.

     А общая сумма поступлений налогов в бюджет будет равна: НДФЛ + ЕСН+ + налог на прибыль + НДС = 44,3 + 34,1 + 10,4 + 54,0 = 142,8 млрд. руб.

     Таким образом, общие потери бюджета про  снижении для указанных отраслей ЕСН, НДС и  налога на прибыль до 10% составляет: 241,8— 112,8 = 99 млрд. руб., то есть 1% всех запланированных поступлений в бюджеты и фонды, которые были предусмотрены на 2007 год, а сумма 9,8 трлн. руб., или 0,37% ВВП. Если снижение ЕСН пойдет на зарплату, то потери будут еще меньше.

     Если  аналогично снизить налоги для всей обрабатывающей промышленности, где работает 11,3 млн. человек, то потери будут в четыре раза больше и составят около 394 млрд. руб., или 4,0% всех поступлений, или менее 1,5% ВВП. На самом деле никаких потерь не будет, поскольку в связи с ростом налогооблагаемой базы поступления в бюджет существенно возрастут.

     Обычно  нежелание снижать налоги для  той или иной отрасли объясняют  опасностью больших потерь бюджета  и роста инфляции. Здесь приведен полный расчет, чтобы каждый желающий мог проверить его правильность и увидеть, что возможные потери не так велики, не говоря о том, что увеличение выпуска товаров — лучший способ борьбы с инфляцией.

     Риск  того, что все станут товаропроизводителями  или перепродажу будут выдавать за производство, минимален. Имеется  множество способов отслеживать и предупреждать возможные злоупотребления.

     Проблема  компенсации средств социальных фондов при снижении ставки ЕСН решается очень просто: недостающую часть средств они должны получать из федерального бюджета, и для фондов ничего не изменится (это и есть цена налогового стимулирования — от 1 до 4% бюджетных поступлений в зависимости от количества стимулируемых отраслей). Реальная цена уже в первый год будет ниже, так как в связи с возможным выходом предприятий из «тени» повысится собираемость налогов. В дальнейшем неминуем рост экономики и доходов бюджета.

     Есть  еще один аргумент в пользу снижения налогового бремени на обрабатывающие производства. Известна методика расчета  налогового бремени на основе эффективной ставки (ЭС), (отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием), предложенная, а 1995 г. специалистами ЦЭМИ РАН Е. Егоровой и Ю. Петровым [5]. Эффективная ставка характеризует общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций. В этой связи введено понятие «налоговая ловушка», представляющая собой ситуацию, при которой доля изымаемой через налоги добавленной стоимости предприятия делает невыгодными инвестиции в расширение производства. Принимая предельный уровень эффективной ставки по западным стандартам равным 35,4%, Е. Егорова и Ю. Петров определили отечественную эффективную ставку в размере 58,9% в 1995 г., что на 15 пунктов выше уровня «налоговой ловушки’> и практически полностью исключает развитие процессов инвестирования в России.

     Используя результаты наших расчетов, легко определить эффективную налоговую ставку для обрабатывающих производств. При действующих ставках налогов эффективная ставка будет равна:

     ЭС1 = 241,8 млрд. руб. : 539,бмлрд руб. = 44,8%.

     Это хотя и меньше, чем было в 1995 г., но из «налоговой ловушки» не выводит. Если снизить для обрабатывающих производств ставки ЕСН, НДС и налога на прибыль до 10%, то эффективная ставка будет равна:

     ЭС2 = 142,8 млрд. руб. : 539,6 млрд. руб. = 26,5%, 

     что выводит эти производства из «налоговой ловушки»  и стимулирует развитие процессов инвестирования.[7, с.139]

     1. По мнению ученых, налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям:

          1) предельное упрощение налоговой  системы и максимальное использование  экономически нейтральных налогов, которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли, личных доходов, занятости, создавая тем самым стимулы для труда, предпринимательской активности и инвестиций. Необходима полная ликвидация индивидуальных льгот, как источника злоупотреблений и огромных финансовых потерь;

          2) подведение под налогообложение  льготного и теневого секторов  позволит существенно увеличить  доходы государства за счет  расширения налогооблагаемой базы  в сторону теневой экономики.  Необходим перенос тяжести налогов с взимаемых по собственной отчетности плательщиков на прямое обложение не скрываемых от контроля объектов, в первую очередь тех, для которых существует государственная регистрация - транспортных средств, недвижимости и др.;

          3) перенос базы обложения с результатов труда на потребление, ресурсы и материальную собственность не только юридических, но и физических лиц (все это менее мобильно, труднее спрятать). Необходимо усиление рентной составляющей налоговых платежей. Немало специалистов на Западе полагают, что в компьютерный век миру придется возвращаться к налоговым системам средневековья (в средние века основные доходы казны собирались от поземельного налога). Еще в 1913 году в США 60% всех налоговых поступлений составляли налоги на собственность, а в наши дни около 10%.

          4) выведение вопросов социальной  и структурной политики за  пределы налоговой системы. Их  решение возлагается на иные  формы государственного регулирования,  для которых создается надежная  финансовая база;

          5) предоставление субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций;

          6) сведение к минимуму необходимости  в текущем налоговом контроле  за деятельностью предприятий,  чтобы сосредоточить ресурсы  контролирующих органов на ключевых сферах.

          Для решения этих задач имеются  следующие резервы:

          - повышение собираемости налогов;

          - равномерное распределение налогового  бремени;

          - налогообложение «теневой экономики».

          Теоретический резерв увеличения  налоговых поступлений составляет 200-400%. Примером может служить реформа подоходного налога с физических лиц. Несмотря на отказ от прогрессивной шкалы налогообложения и снижение фактической налоговой нагрузки, доходы в бюджет значительно возросли.

          2. С точки зрения инструментария экономической политики главным направлением налоговой реформы является перенос тяжести с налогов, взимаемых по собственной отчетности плательщиков, на обложение объектов, которые, во-первых, трудно или невозможно укрыть от контроля, а во-вторых, обладающих собственной ценностью, что служит своего рода обеспечением правильной уплаты налогов.

          Конкретно предлагается в среднесрочной  перспективе сократить или полностью  отменить такие налоги и платежи,  как личный подоходный, налоги на прибыль, на добавленную стоимость и с продаж, а также отчисления от официального фонда оплаты труда в различные социальные фонды. На смену им должно прийти обложение крупных и ценных объектов имущества - автомобилей, жилья повышенной комфортности, торговых и офисных площадей. Кроме того, предлагается ввести обложение конкретных видов хозяйственной деятельности (торговой, кредитной и др.), прав на разработку богатых месторождений природных ископаемых и т.д. В перспективе, по мере стабилизации экономического положения России в целом и предприятий народного хозяйства, данные налоги могут быть распространены и на другие виды деятельности, а также объекты движимого и недвижимого имущества.

          Обложение конкретных объектов  собственности и видов деятельности обеспечивает высокую собираемость налогов (по опыту регионов, внедряющих такие налоги - практически 100%), причем для налоговых органов не составляет труда отследить наличие облагаемых объектов или осуществление облагаемых видов деятельности. Таким образом, капиталы и доходы, ныне находящиеся в «теневом» секторе, полностью подпадают под налогообложение. Замена старых налогов новыми должна сопровождаться изменением принципов контроля за финансовыми показателями деятельности предприятий. Сокращение контроля и обложения финансовых результатов хозяйственной деятельности устраняет налоговые препятствия для осуществления инвестиций и для повышения показателей финансовой эффективности предприятий, что создает предпосылки для успешной реализации иных мер экономической политики, направленных на обеспечение экономического роста.

          3. Реализация в налоговой системе  принципов федерализма достигается  путем последовательного разделения  налогов между Федерацией и  ее субъектами, отказа от практики  разделения одного и того же налога между уровнями власти, передачи субъектам Федерации права устанавливать и взимать ряд налогов, существенных по объему поступлений и важных для регулирования социально-экономического развития регионов. В частности, речь может идти о патентном сборе за право заниматься определенными видами деятельности на территории региона (прежде всего, торговлей и финансовыми операциями), что, по оценкам, может дать для региональных бюджетов до 300 млрд. деноминированных рублей. Представляет интерес возможное введение, наряду с федеральными акцизами, региональных акцизов на отдельные виды товаров. Обложение недвижимого и движимого имущества граждан позволит существенно поправить финансовое положение региональных бюджетов.

          Такое перераспределение налоговых полномочий между центром и регионами обеспечивает субъекты Федерации реальными финансовыми ресурсами и необходимой самостоятельностью в управлении ими для реализации региональных программ социально-экономического развития. В сочетании с трансфертами из федерального бюджета, которые являются непременной чертой бюджетного устройства федеративного государства, собственные налоговые поступления должны полностью обеспечить финансовые потребности регионов, с избытком компенсировать ликвидацию отчислений в их пользу от федеральных налогов и снять с обсуждения вопрос о «донорах» и «реципиентах», который при полной его неконструктивности еще и разрушителен для российской государственности. 
 
 

     Заключение 

      Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

      Наличие проблем позволяет говорить, во-первых, о кризисе российской налоговой  системы, во-вторых, о том, что современная  налоговая политика является одним  из главных факторов развития социально-экономического и политического кризиса в стране, и, в третьих, о том, что реформа налоговой системы должна рассматриваться государством как первоочередная задача.