Налоговая реформа в России

Комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, среди которых:

• установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений;
• введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;
• увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;
• совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ при расчете налога на прибыль;
• совершенствование применения нулевой ставки НДС по транспортным услугам, а также режима налогообложения при реорганизации;
• переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления;
• индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефтепродукты); по табачным изделиям — в среднем на 15%;
• отмена налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключение из числа налогоплательщиков акцизов акцизных складов оптовых организаций;
• отмена льготы по денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отмена «нулевой» ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до «80»;
• увеличение специфической ставки НДПИ при добыче газа на 9% (установление ставки в размере 147 руб. за 1 тыс. м3газа)
• отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
• внесение поправок в действующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса;
• увеличение ставки налога на игорный бизнес по игорным столам в два раза;
• исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения по налогу на доходы физических лиц, доходов, полученных в порядке дарения;
• введение особого режима налогообложения в особых экономических зонах.

Проведение в среднесрочной  перспективе активной социальной политики, повышение роли государства в  стимулировании инвестиционного процесса (в частности, в рамках государственно-частного партнёрства) и реализация национальных проектов потребует в среднесрочной перспективе поддержания расходов федерального бюджета на достаточно высоком уровне. Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это, по мнению Минфина РФ, делает преждевременным дальнейшее снижение за период до 2010 г. ставок основных налогов.

Приняты законодательные решения  по таким вопросам, как установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, введение «инвестиционной премии» по налогу на прибыль организаций, принятие к вычету всей суммы полученных убытков, ускорение отнесения на расходы затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Все это способствовало решению задачи снижения налоговой нагрузки на экономику.

Введены и другие налоговые меры по следующим направлениям:

1. Изменения в области акцизного  налогообложения (изменение существующего порядка уплаты акцизов на нефтепродукты, изменение порядка применения адвалорных ставок акцизов на табачные изделия, индексация специфических ставок акцизов по большинству подакцизных товаров на 8,5%).

2. Совершенствование налогообложения  при добыче нефти, направленное  на стимулирование инвестиций  и рост добычи нефти (установление  дополнительного понижающего коэффициента для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки, а также введение нулевой налоговой ставки на НДПИ для новых месторождений).

3. Другие меры, в том числе  увеличение размеров социальных  налоговых вычетов на обучение граждан и их близких родственников в образовательных учреждениях, а также на их лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации, распространение налоговой льготы по ЕСН в части неначисления налога на выплаты наемным работникам, являющимся инвалидами, на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, разрешение учета при расчете налоговой базы по налог на прибыль расходов на НИОКР (в том числе не давших положительных результатов) в течение одного года.

2.2. Налоговая реформа  и социальная политика

Важнейшим административным и экономическим рычагом в  руках государства для воздействия  на экономические и социальные процессы в стране является налоговая система.

При помощи налоговой  системы государство может затормозить или наоборот создать благоприятные предпосылки для развития субъектов хозяйствования и решения социальных проблем общества.

Налоговая система воздействует на экономические и социальные процессы через свои функции по многим направлениям и, прежде всего, через наполнение бюджетов и внебюджетных фондов разных уровней и создание благоприятных условий для функционирования субъектов хозяйствования.

Бюджеты и внебюджетные фонды различного уровня являются важнейшей  основой для экономического и  социального развития в том или ином субъекте Российской Федерации и страны в целом, вне зависимости от их величины и направленности.

В условиях рыночной экономики  государство не занимается вопросами  администрирования в хозяйственной  и социальной сфере. Функции управления этими процессами в большинстве случаев заменены функциями регулирования. Налоги в этих условиях выступают как средства воздействия на экономические интересы хозяйствующих субъектов, граждан, определяет их поведение. С помощью налогов для хозяйствующих субъектов (предприятий и организаций, индивидуальных предпринимателей) создаются условия, при которых они оказываются заинтересованными в деятельности в нужных для государства масштабах и направлениях. Информационно-контрольная функция налогов обеспечивает органы власти всех уровней информацией, необходимой для принятия обоснованных решений по регулированию экономических и социальных процессов.

Регулирующая функция  налоговой системы также играет важную роль в деятельности коммерческих организаций. Эта функция может оказать стимулирующее и дестимулирующее влияние на деятельность коммерческих организаций.

При необременительной  налоговой системе у хозяйствующих  субъектов появляются дополнительные источники для финансирования инвестиций и наоборот. Бюджет также является важнейшим источником финансирования инвестиций, и чем большая его наполняемость, тем больше возможностей для финансирования инвестиций. А, как известно инвестиции являются основой для развития национальной экономики и решения социальных проблем.

Налоговая система влияет не только на экономические и социальные процессы на макро- и микроуровне, но и на материальное и социальное положение  граждан страны.

Налоговая система влияет на материальное и социальное положение  граждан страны в позитивном и  негативном плане.

Негативная сторона  складывается из двух частей:

1. Налоговые платежи,  уплачиваемые физическими лицами, естественно отрицательно влияют  на материальное положение граждан  страны.

2. Из-за того, что все  коммерческие организации уплачивают  налоговые платежи, у них снижаются возможности для выплаты своим работникам более высокой заработной платы.

Позитивная сторона  налоговой системы заключается  в том, что все налоги и сборы, уплачиваемые юридическими и физическими  лицами путем их распределения аккумулируются в бюджетах и внебюджетных фондах различных уровней, а затем, путем их распределения, довольно значительная их часть идет на выплаты пособий определенной категории граждан страны (пенсионерам, инвалидам, одиноким матерям), а также на развитие социальной сферы.

Чем в большей мере уравновешены позитивное и негативное влияние налогообложения, тем более  благотворно налоговая система  воздействует на социальные процессы.

Необходимо отметить, что у государства и налогоплательщиков разные отношения к налоговой системе. Налоговая система это детище государства и оно заинтересовано в максимизации поступления налоговых платежей, а налогоплательщики наоборот - в их минимизации.

Государство должно проводить  такую налоговую политику, чтобы  до минимума смягчить это противоречие. Это возможно только в том случае, если государство создаст такую налоговую систему, которая не будет обременительной для налогоплательщиков и они убедятся, что их налоговые платежи рационально используются государством на благо всего общества, в том числе и налогоплательщиков.

Налогоплательщики должны получить бесплатных услуг от государства  на большую сумму по сравнению  с их налоговыми платежами. Такое  рассуждение правомерно по следующим  соображениям.

Во-первых, в этом случае налогоплательщики будут с большей ответственностью относиться к своим обязанностям по уплате налогов, что должно привести к увеличению уровня собираемости налогов.

Во-вторых, часть налоговых  платежей, поступающих в распоряжение государства, используется в коммерческих целях. Следовательно, часть полученного государством дохода от этой деятельности должна возвращаться налогоплательщикам в виде дополнительных бесплатных услуг.

Государство же вынуждено  взимать налоги с товаропроизводителей и населения, т.к. налоговые поступления образуют основной источник покрытия государственных расходов на содержание аппарата управления, на науку, образование, здравоохранение, на поддержку производства, обеспечения безопасности, социальных нужд, борьбу со стихийными бедствиями, поддержание экономического равновесия в природе. Все это вместе взятое требует огромных затрат финансовых ресурсов, измеряемых десятками процентов ВВП страны.

Важнейшей проблемой  для России является низкая собираемость налогов. Многие предприятия, используя  самые разные схемы, уходят от уплаты налогов. Наличие в Российской Федерации значительного сектора теневой экономики также свидетельствует об этом.

В этих условиях вся тяжесть  налогового бремени ложится на честных  налогоплательщиков (предприятий и  граждан), что является вопиющей несправедливостью. Нарушаются и другие важнейшие принципы рыночной экономики: принцип равенства условий и принцип здоровой конкуренции.

Государство и налоговые  органы должны систематически проводить  политику по воспитанию налогоплательщиков в духе сознательного и добросовестного отношения к своим обязанностям.

Эта политика должна проводиться  постоянно и в первую очередь  через средства массовой пропаганды и она должна включать в себя как  минимум три важнейших элемента.

1. Необходимость уплаты налогов и чем вызвана эта необходимость.

2. В средствах массовой  информации надо чаще говорить  о злостных нарушителях налогового  законодательства и о том, какие  они понесли штрафные санкции  или уголовные наказания, пропагандировать  принцип неотвратимости наказания за налоговые правонарушения.

3. Прозрачность использования  налоговых платежей, т.е. доступность  для налогоплательщиков информации  о том, сколько собрано налоговых  платежей, на какие цели они  использовались и какие блага  получили от этого жители территории города (поселка).

Однако такая политика государством не проводится, и отсутствуют  признаки, что она может появиться  в ближайшее время.

Таким образом, налоговая  система воздействует на экономические  и социальные процессы через свои функции по многим направлениям и, прежде всего, через наполнение бюджетов и внебюджетных фондов разных уровней и создание благоприятных условий для функционирования субъектов хозяйствования.

Для совершенствования  налоговой системы необходимо знать  не только механизм ее влияния на экономические и социальные процессы на макроуровне, но и на микроуровне.

Коммерческие организации (предприятия) являются основой для  развития экономики страны. От уровня и динамики их развития зависит величина доходной части бюджетов разных уровней, величина национального дохода и ВВП. Поэтому основная задача государства должна заключаться в создании благоприятных условий для их развития. В этом случае достигается обоюдная выгода - максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создания предпосылок для снижения налогового бремени на коммерческие организации.

Если предположить, что  на предприятии действует эффективная  система управления, проводится научно обоснованная экономическая и социальная политика, то есть если абстрагироваться от этих компонентов, то механизм влияния совершенствования налоговой системы на социальные процессы на микроуровне можно представить следующей схемой (приложение 1).