Налогообложение: сущность, принципы. Виды налогов. Налоговая система Республики Беларусь

12.3.  Налогообложение: сущность, принципы. Виды налогов. Налоговая система Республики Беларусь 

 Главной статьей  бюджетных доходов являются  налоги, взимаемые как центральными, так и местными органами власти. Основоположник английской классической политической экономии А. Смит ,стоявший у истоков разработки теории налогообложения, утверждал, что налоги для тех, кто их  выплачивает,- признак не рабства, а свободы.

Налог — это средства, принудительно изымаемые государством или местными властями у физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Анализируя понятие налога, следует особо подчеркнуть, что это обязательный платеж, он имеет принудительный характер, что коренным образом отличает его от добровольных пожертвований. Еще одна характерная черта налога — он может взиматься только на установленных законодательством основаниях. Налоги —  это платежи, не предполагающие встречного исполнения обязательств за какую-либо услугу, т.е это  безэквивалентный платеж.

Таким образом, налоги характеризуются  следующими основными признаками: обязательностью, отсутствием специальной возмездности, взиманием на основе законодательных актов, всеобщностью

Налоги выполняют  три основные функции: фискальную, экономическую и социальную.

Фискальная функция заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства.

Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Экономическая (регулирующая) функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства путем стимулирования производителей к развитию разнообразных видов хозяйственной деятельности. Эту функцию иногда называют распределительной.

В начале XX в. в развитых странах мира с помощью налогов аккумулировалось примерно 10 % национального дохода государства, а в конце  — уже около 50 %. При этом количественные изменения в величине налогов сопровождались серьезными качественными сдвигами. Налоги из чисто фискального явления постепенно превратились в важный инструмент регулирования экономики, функционирования и развития современной экономической системы.

В современной экономике существуют различные виды налогов:

Прямые налоги— это налоги на доход или имущество налогоплательщика (налог на прибыль, налог на землю, подоходный налог).

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, включаемые в их цену, тариф ( акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, таможенные пошлины.

Для регулирования налоговых отношений  применяется налоговое право — совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве и порядок их взимания. В рамках налогового права может быть предусмотрено полное или частичное освобождение от  уплаты налога — налоговая льгота.

Элементами налогов являются: субъект налогообложения (физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог), носитель налога (в случае с косвенными налогами фактически уплачивает налог потребитель), объект налогообложения (доход, имущество, подлежащие налогообложению), источник налога (средства, из которых уплачивается налог), единица налогобложения (единица измерения объекта— рубли, тонны, гектары), налоговая ставка, (величина налога с единицы измерения объекта), налоговый оклад  (сумма налога, уплачиваемая с одного объекта).

В зависимости от характера ставок налогообложения различают твердые (фиксированные), регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода, уровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (налог на имущество). При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода., при регрессивном — понижается, при пропорциональном — остается неизменной независимо от размера дохода.

Основные виды налогов в развитых странах мира — личный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, на прибыль компаний и на социальное страхование. Удельный вес личного подоходного налога в государственных доходах в государствах—членах Организации экономического сотрудничества и развития, куда входят 24 самые могущественные страны, составлял в середине 90-х гг. ХХ в. около 30, а в отдельных странах (Австралии, Финляндии, Дании, Германии) — достигал 48 %.. Во  Франции и Греции удельный вес личного подоходного налога в государственных доходах составляет около 12,5 %.

В зависимости от уровня органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В мировой практике к местным  налогам относятся, как правило,  акцизные сборы, налоги на недвижимость, налог на прибыль корпораций и др. Например, в ФРГ налоговые поступления на 75 % распределяются по числу жителей.

В зависимости от использования  налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

Налоговая система — это совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их  формирования и налогового контроля. Основными функциями налоговой системы принято считать регулирующую, фискальную, перераспределительную, социальную и стимулирующую.

Важными принципами налогообложения  средневековый арабский мыслитель Ибн Хальдун называл справедливость, равенство и платежеспособность. Принципы, сформулированные А. Смитом, таковы: нейтральность налоговой системы (заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для налоговых плательщиков); справедливость (предусматривает возможность равноценного изъятия налоговых средств у каждого плательщика, в то же время обеспечивающего достаточными средствами бюджетную систему),  простота (предполагает построение налоговой системы на условиях, понятных налогосборщикам и налогоплательщикам ).

В современных условиях эти принципы расширены, дополнены   и могут быть сформулированы следующим образом:

1) уровень налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом доходов возможностей налогоплательщика;

2) налогообложение доходов  должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода  или капитала недопустимо. Примером  практического осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;

3) обязательность уплаты налогов  —  налоговая система должна применять механизм изъятия, обеспечивающий неизбежность платежа;

4) система уплаты налогов  должна быть простой, понятной и удобной для налогоплательщиков и экономичной для учреждений, собирающих налоги;

5) налоговая система  должна быть гибкой, легко адаптируемой  к меняющимся условиям;

6)налоговая система  должна быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики.

Проблема выбора и назначения рациональных налоговых ставок стоит  перед любым государством. При  ее решении необходимо основываться на зависимости доходов государства  от величины налоговой ставки. Графическое изображение подобной зависимости называется кривой А. Лаффера по имени американского экономиста (рис.12.2).

 

Рис. 12.2. Кривая А. Лаффера:

У— общий объем поступлений (в виде налогов) в бюджет; R— процентная ставка налога; Ymax — максимальный объем бюджетных доходов от налогов; Rmax — максимальная налоговая ставка, последующее увеличение которой ведет к снижению поступлений в бюджет.

 

 

 Теоретически установить оптимальное значение налоговой ставки не удается, но практика показывает, что суммарные налоговые изъятия из валового дохода предприятий, превышающие 35 — 40% его величины, нецелесообразны с позиций поддержания интереса предприятий к наращиванию производства. Однако во многих государствах ставки налогов значительно выше, что связано с действием других факторов, не учитываемых в теоретической модели.

Вся сумма налогов с населения  называется налоговым бременем. Согласно подходам международной организации ЮНЕСКО уровень налогового бремени рассчитывается как доля налогов в ВВП.

Налоговая система Республики Беларусь, как и любого государства , функционирует на правовой основе. Формируют ее следующие правовые документы:

·	Конституция Республики Беларусь, закрепляющая основные нормы, обязывающие  граждан платить налоги и права  государства в области налогообложения;
·	Налоговый Кодекс Республики Беларусь — систематизированный законодательный акт, обеспечивающий комплексный подход к налогообложению;

·

Закон Республики Беларусь «О бюджетном  устройстве», в соответствии с которым  республика перешла на самостоятельное  построение бюджетов различных уровней  власти (республиканского, регионального (область, район) и местного (административные группы, в том числе города и  районы в городах);

·

Закон Республики Беларусь «О налогах  и сборах», согласно которому  применяется способ долевого участия в использовании налоговых поступлений. Все поступления от общегосударственных налогов зачисляются в общереспубликанский бюджет, а затем по ряду налоговых отчислений осуществляется и долевое использование. Среди налогов, по которым устанавливаются нормативы отчислений в республиканские и местные бюджеты, — налог на прибыль и доходы, платежи за пользование природными ресурсами, госпошлина и сборы.

 

    Согласно Программе социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 — 2010 годы бюджетно-налоговая политика в текущем пятилетии будет направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня населения. Будет продолжена налоговая реформа, в основе которой лежит требование упрощения налоговой системы  и снижения налогового бремени, и которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и повышение эффективности налоговой системы в целом, ориентацию ее на экономическое развитие и дальнейшее наращивание конкурентоспособности национальной экономики. В целях совершенствования налоговой системы будут реализованы следующие мероприятия:

·	улучшение налоговой структуры  за счет повышения доли и значения прямого налогообложения, применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых  налоговых льгот, расширения налоговой  базы каждого из установленных налогов  и сборов;
·	снижение нагрузки на фонд заработной платы;

·	оптимизация ставок и совершенствование  механизма уплаты страховых взносов  в Фонд социальной защиты населения  Министерства труда и социальной защиты и отчислений в государственный  фонд содействия занятости;
·	повышение стимулирующей роли налоговой  политики;

·	выравнивание условий налогообложения  для всех категорий налогоплательщиков путем оптимизации налоговых  ставок;
·	совершенствование системы налогового администрирования, которое должно обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для плательщиков;

·	оптимизация соотношения республиканских  и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности  местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов  и экологических платежей.

 

      Бюджетная политика в 2006–2010 гг. при сохранении высокого уровня социальных расходов будет направлена на оптимизацию государственных обязательств, повышение эффективности и результативности бюджетных расходов на основе совершенствования форм и процедур их финансирования.