Налоги и налоговые системы

     Шведские налоговые органы руководствуются следующими основными законодательными актами:

-- Конституцией королевства Швеции и национальным законодательством;

--международными договорами (конвенциями), заключенными (подписанными) странами, входящими в состав ЕС (предусматривающими свободу перемещения лиц, товаров, услуг и капиталов);

-- директивами ЕС (в том числе шестой директивой Совета ЕС о единой системе НДС -- единообразном объекте налогообложения).

     По сравнению с другими странами ЕС в Швеции самый высокий общий уровень налогообложения НДС по основным товарам и услугам -- 25 %; в том числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

     Ставка налога, равная 12 %, применяется к продуктам питания и пищевым добавкам, гостиничным услугам и кемпингу.

     Этой ставкой НДС облагаются также следующие услуги:

-- сдача в аренду помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

-- предоставление мест для парковки;

-- услуги связи и платного телевидения;

-- предоставление электричества, а также бассейна и сауны.

     Ставка налога, равная 6 %, применяется по отношению к газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

     Не облагаемыми налогом товарами (услугами) в основном являются товары (услуги) социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услуги здравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а также купля-продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона по полному освобождению от НДС).

     В зависимости от категории налогоплательщиков, которые могут относиться к малым, средним и крупным предприятиям, налоговая декларация представляется ими ежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный оборот которых не превысил 1 млн. швед. крон (малые предприятия). К средним предприятиям относятся организации с ежегодным оборотом от 1 до 40 млн. швед. крон. Крупными предприятиями признаются организации, ежегодный оборот которых составляет более 40 млн. швед. крон.

     Налоговая декларация, являющаяся единой для всего предприятия и подаваемая им (как налогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит из двух частей, одна из которых предназначена для НДС, а другая -- для социальных взносов и подоходного налога.

О шведском опыте налогового администрирования   М.А. Высоцкий, 
советник налоговой службы I ранга  http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=4014&sphrase_id=9110 
 
 
 
 
 

3.2. Налоговая система США. 

     Налоговая система США состоит из трех уровней: верхний (федеральный уровень), средний (уровень штатов), нижний (местный уровень). В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются за счет косвенных налогов (акцизов и налогов с продаж) и поимущественного налогообложения. Множественность налогов охватывает разнообразные формы доходов, воздействует на потребление и накопление, делает общее налоговое бремя менее заметным.

Налогообложение физических лиц. Подоходные налоги с граждан. Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета - около 44 %. Данный налог взимается с физических лиц, индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Налогоплательщики делятся на группы (супруги, одинокие, вдовцы и др.); в зависимости от группы налогоплательщики имеют право на определенные вычеты. Субъект обложения - либо отдельный человек, либо семья.

     Резиденты платят налог исходя из общемирового дохода, а нерезиденты - исходя из дохода, полученного в США. Резидентом считается лицо, имеющее постоянное место жительства в США или находящееся в стране 6 и более месяцев в году. Супруги облагаются вместе или отдельно по желанию. Нетрудовые доходы детей до 14-ти лет облагаются в руках родителей.

     Система подсчета облагаемого дохода весьма сложна и громоздка. Сначала определяются суммарные доходы от всех видов деятельности, капитала, авторских прав, алиментов, полученных супругом, затем из них вычитаются социальные налоги, включая добровольные пенсионные взносы, расходы и убытки, уплаченные алименты и другие расходы. После этого из скорректированного валового дохода делаются стандартные вычеты, местные налоги и налоги на имущество, проценты по некоммерческой деятельности (например, по займу на покупку имущества), расходы на медицинскую помощь (до 7,5 % валового дохода), убытки от краж и стихийных бедствий сверх 10 % дохода, расходы по профессиональной деятельности (командировочные, транспортные, на повышение квалификации), благотворительные взносы (кроме взносов политических партий) и другие подробно регламентированные расходы. Все расходы, кроме стандартных вычетов, не должны превышать 50 % скорректированного облагаемого дохода, остальные расходы можно вычитать их дохода следующих 5-ти лег.

     Налогоплательщики подают декларации и уплачивают окончательный налог до 15 марта, а в отдельных случаях - до 31 июля года, следующего за годом получения дохода. В течение года налоги уплачиваются путем удержания у источника или поквартальных авансовых взносов по предварительно оцениваемому доходу в те же сроки, что и для корпораций.

Федеральный альтернативный минимальный налог может взиматься вместо обычного подоходного налога в случае, если обычный подоходный налог с учетом льгот ниже, чем альтернативный минимальный налог. Для расчета базы альтернативного минимального налога из базы обычного подоходного налога производятся некоторые вычеты и прибавляются определенные затраты. Например, расходы на лечение можно вычитать в размере до 10 % дохода, а не 7,5 % дохода. Ставка налога составляет 24 %. Стандартные вычеты не делаются, вместо них вычитается 40 тыс. долл. супругам, оцениваемым вместе, или вдовому супругу, 30 тыс. долл. одинокому налогоплательщику, 20 тыс. долл. на каждого супруга, оцениваемого отдельно, если облагаемый альтернативный минимальный доход не выше соответственно 150 тыс., 125 тыс. и 75 тыс. долл. (в противном случае вычет уменьшается на 25 % превышения, пока не станет равным нулю, что достигается при доходе соответственно 310 тыс., 245 тыс. и 155 тыс. долл.). 

     Общий порядок определения налогооблагаемой базы:

подсчитывается валовой доход, включающий: зарплату, пенсии, полученные алименты, доходы по ценным бумагам, призы и награды, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы по недвижимости и др.;

вычитаются разрешенные льготы: торговые и производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, пенсионные взносы лиц, работающих не по найму, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы, взносы в фонд медицинского страхования (до 25 %);

исключение стандартных вычетов: необлагаемый минимум (2 гыс. долл.) и необлагаемый минимум на иждивенца налогоплательщика, стандартная скидка (для одинокого лица 2 тыс. долл., для семейных пар - 5 тыс. долл., для главы семьи - 4700 долл.), расходы по переезду на новое место жительства, части выплат социального характера, убытки в результате стихийных бедствий, расходы на медицинские цели, расходы по повышению квалификации, командировочные расходы и другие. Вычеты не должны превышать 50 % дохода, после вычет льгот.

Ставки подоходного налога - от 15 до 39,6 %, всего - 5 ставок (см. табл. 20). Ставки налогов штатов и муниципалитетов - от 0 до 26 %.

Таблица 20

Ставки подоходного налога для плательщика - главы семьи

 

     Как правило, местным подоходным налогом облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Правила расчета облагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других - доходы, полученные как в штате, так и за его пределами. В некоторых штатах облагаются только доходы от капитала (Теннеси, Нью-Гемпшир). Обычно из облагаемого дохода вычитаются обязательства по федеральному подоходному налогу, проценты по государственным займам, стандартные вычеты и различные затраты.

     В некоторых штатах ставки налога пропорциональны (Иллинойс, Индиана, Пенсильвания). В Рой-Айленде и Вермонте они установлены в размере соответственно 26 и 24 % преобразованного уровня федеральных налоговых обязательств. В остальных штатах ставки прогрессивны и варьируются в диапазоне от 0 до 12%. Например, в штате Нью-Йорк применяются ставки до 6,85 %, в Миссисипи - до 5 %, в Нью-Джерси - до 6,37 %, в Северной Дакоте - до 12 %. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В заключение можно сделать следующие выводы:

     Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

     Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.

     Основные функции налогов - фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

     Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

     Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. 

 

      СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Аналитические материалы и разработки Министерства по налогам и сборам РФ.
2. Налоговый кодекс РФ часть 1,часть 2 .-М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство «ЭКМОС»,2008.
3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. -М.Финансы и статистика, 2008г.
4. Баранова С.П. , Колосов А.Ф. «Использовать опыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы в России», «Экономика строительства» №1 2005г.
5. Барулин С.В. «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики» Финансы №3 2008 г.
6. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2008 г.
7. Журнал «Налоги и платежи» № 6,2007г.
8. Мамедов О.Ю. Основы теории современной экономики -Ростов н/Д: Феникс, 2007 г.
9. Петров Ю.В «Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму», Российский экономический журнал №8 2007 г.
10. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмадензи Р. «Экономика» М.: «Дело» , 2007г.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.: 2005 г.