Национальный доход как основной источник формирования ресурсов

     С 1 января 2010 г. налоговая система  Беларуси стала включать 30 стандартных платежей:

     1) Республиканские налоги, сборы (пошлины)

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на прибыль;

     - налог на доходы иностранных  организаций, не осуществляющих  деятельность в Республике Беларусь  через постоянное представительство;

     - подоходный налог с физических  лиц;

     - налог на недвижимость;

     - земельный налог;

     - экологический налог;

     - налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

     - сбор при ввозе на территорию  Республики Беларусь озоноразрушающих  веществ;

     - сбор за проезд автомобильных  транспортных средств иностранных  государств по автомобильным  дорогам общего пользования Республики  Беларусь;

     - сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

     - оффшорный сбор;

     - гербовый сбор;

     - консульский сбор;

     - государственная пошлина;

     - патентные пошлины;

     - таможенные пошлины и таможенные сборы.

     2) Местные налоги и сборы

     - налог на услуги;

     - налог за владение собаками;

     - сбор на развитие территорий;

     - курортный сбор;

     - сбор с заготовителей.

     Также особый режим налогообложения применяется  для плательщиков:

     - налога при упрощенной системе налогообложения;

     - единого налога с индивидуальных  предпринимателей и иных физических  лиц;

     - единого налога для производителей  сельскохозяйственной продукции;

     - налога на игорный бизнес;

     - налога на доходы от осуществления  лотерейной деятельности;

     - налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

     - сбора за осуществление ремесленной  деятельности;

     - сбора за осуществление деятельности  по оказанию услуг в сфере  агроэкотуризма [11].

     При этом обычному налогоплательщику необходимо было уплачивать только пять из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги.

     Определенные  изменения коснулись и подоходного  налога. Стандартный налоговый вычет  на каждого работника при исчислении подоходного налога с 2010 года увеличен с 250 тыс. рублей до 270 тыс. рублей. Он будет предоставляться не только по месту основной работы. Кроме того, повышена величина предельного уровня заработной платы, в рамках которого предоставляется такой вычет, - до 1,635 млн. рублей. Произошли и другие изменения в части уплаты этого налога: с 24 до 48 базовых величин увеличен размер налогового вычета по страховым взносам граждан по договорам страхования жизни, с 15% до 12% снижается ставка подоходного налога по дивидендам [11].

     Объектом  налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь или от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года. Налог уплачивается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее внесенных сумм.

     Особенная часть Налогового кодекса Беларуси определяет порядок применения каждого  из республиканских и местных  налогов, сборов, а также особых режимов  налогообложения. По каждому налоговому платежу устанавливается состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления деклараций.

     Для компенсации выпадающих доходов  бюджета повышена ставка НДС с 18% до 20%, что обеспечит дополнительные поступления в сумме 1,7 трлн. рублей.

     НДС был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Ставка налога составила 28%. Впоследствии происходило снижение ставок налога (25% и 20%).

     Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

     НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

     Налог на добавленную стоимость продолжает играть наиболее существенную роль в  доходах бюджета. Основная ставка в 2002-2003 гг. была равна 20 %, с 2004 г. - 18 %, в 2010-2011 гг. ставка НДС остается на уровне 20%.

     От  НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского  транспорта; квартирная плата; некоторые  финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.

     С 1992 года в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров. Ставка составляла от 10 до 75% в зависимости от вида и группы.

     Объектом  налогообложения служат обороты  по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого  оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

     Акцизы  обеспечивают 7-8 % доходов бюджета. В  настоящий момент они взимаются  по единым ставкам для белорусских и импортных товаров. Перечень подакцизных товаров помимо традиционных (алкогольных напитков, табачных изделий и моторного топлива) включает легковые автомобили. В среднем уровень акцизных ставок несколько превышает ставки этого налога. Льготы по акцизным сборам практически отсутствуют.

     Перечень  подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются  Правительством РБ. Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора  установленного образца. По состоянию на 01.12.2010 г. из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия и импортируемые виноматериалы [19].

     Налог на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций с 1996 г. подвергался  незначительным изменениям по применяемым  методам расчета и механизмам взимания. Основная ставка налога на прибыль в 1999-2000 гг. была равна 25 %, а в 2001 г. - 30 %, в 2002-2010 гг. - 24 %. Роль налога на доходы и прибыль остается значительной.

     Размеры страховых взносов в ФСЗН определены в Законе Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

     Организации и предприятия оплачивают 35% от фонда  оплаты труда, 1% удерживается из заработной платы работников.

     К основным недостаткам налоговой  системы Республики Беларусь можно  отнести следующие:

• Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт.
• Практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы (в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы), что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики;
• Наличие в Беларуси оборотных налогов и платежей (к ним, в частности, относятся целевые сборы на финансирование жилищно-инвестиционных фондов со ставкой 0,5%, как раз и является одной из причин снижения рентабельности и увеличения числа убыточных предприятий, скопления остатков готовой продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовой неконкурентоспособности белорусских товаров.
• Неэффективная система налоговых льгот отдельным отраслям и видам производств, которая, в конечном счете, приводит только к расширению круга фактически убыточных и малорентабельных предприятий.
• Неоправданно высокая доля косвенных налогов в доходах бюджета, что существенно удорожает цену товара. В развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, как правило, не превышает 30%, а в Беларуси - 55-60%.
• В белорусской модели акцизов применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов.
• Предусмотрены широкие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а от уплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, что существенно сокращает налоговую базу и уровень доходности НДС.
• Нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.
• Отсутствие системного подхода в налоговой политике, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и соответствующей национальной модели экономики.
• Следует отметить, что становление современной белорусской налоговой системы сопровождалось значительным ростом числа налоговых правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40 % бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну.

     За  последние годы в Беларуси были предприняты  реальные шаги, направленные на реформирование налоговой системы.

     В 2011-2115 г. в сферу налоговых отношений будут активно внедрятся инновационные технологии. Они повышают эффективность функционирования всей налоговой системы и создают наиболее удобные условия для исполнения плательщиками налоговых обязательств. Это приоритетный вектор развития налоговой службы.

     Уже с прошлого года в стране работает система электронного декларирования, которая позволяет представлять налоговые декларации в электронном  виде с использованием интернет-технологий. На 1 декабря 2010 г. года ее пользователями стали свыше 62 тысяч коммерческих организаций, т. е. более половины их общего количества.

     В ближайшие годы продолжится доработка  программного обеспечения с учетом потребностей плательщиков. Она предполагает расширение спектра услуг, предоставляемых  налоговыми органами с использованием электронных средств. Например, плательщики смогут передавать и получать в электронном виде различные документы – заявления, уведомления, справки, решения, акты сверок и др. Это сведет к минимуму посещения инспекций и значительно сократит временные и материальные издержки плательщиков. Пользователям системы будут предоставлены оперативный доступ к нормативно-справочной информации, возможность дистанционного получения консультаций по различным вопросам налогообложения.

     На  протяжении 2011-2015 гг. система электронного декларирования станет неотъемлемой частью процесса налогообложения и обеспечит качественно новый уровень обслуживания плательщиков.

     Перспективы развития налоговой системы не исчерпываются  совершенствованием системы электронного декларирования. Значительные изменения произойдут в налогообложении организаций.

     С 1 января 2011 г. произведена отмена местного сбора на развитие территорий. Его ставка значительно увеличивает налоговую нагрузку на прибыль. К примеру, ставки налога на прибыль в других странах составляют: в Польше – 19 %, Литве – 15 %, России и Казахстане – 20 %, в Украине – пока 25 %.

     Из  состава экологического налога исключены  платежи за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и платежи за импорт товаров, упакованных в данную тару, как не носящие налоговый характер. Произведен перевод названных платежей в сферу гражданско-правовых отношений в рамках ответственности производителей и импортеров соответствующих товаров.