Хар-ка национальных стандартов фин.отчетности. Запасы

      Для бухгалтеров, работающих на предприятиях, которые должны перейти на НСФО № 2, встал очень трудный вопрос, каким образом это осуществить. Подзаконных актов, кроме самого текста НСФО № 2, нет. Уполномоченный орган, введя своим приказом в действия НСФО № 2 с 01.01.2008 года, больше никаким образом, этот процесс перехода нормативно не регулирует, если не считать раздел № 36 НСФО № 2 .В этом случае бухгалтер имеет право применить подзаконные нормативные акты и рекомендации, которые регулируют схожие отношения. Отношения в вопросах перехода на МСФО являются схожими с отношениями в вопросах перехода на НСФО № 2, тем более что данный стандарт был разработан (применен) на базе SME КМСФО. При сравнительном анализе НСФО № 2, IFRS1 и методических рекомендаций к IFRS1, очень много одинаковых предложений, понятийный и категориальный аппараты идентичны. НСФО № 2 был принят 21.06.2007 года и вводится в действие с 01.01.2008 года, поэтому у бухгалтера нету времени и он может применить только один механизм перехода с КСБУ на НСФО № 2, это трансформация. Трансформация - преобразование, изменение вида, формы, существенных свойств чего-либо. Должна быть произведена трансформация статей и разделов финансовой отчетности с КСБУ на НСФО № 2 [4].

      Все действия по трансформации КСБУ на НСФО № 2 можно описать в виде пошаговой инструкции;

      Шаг № 1.

      Необходимо  внимательно изучить Закон РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности».

      Для того чтобы правильно применить требования законодательства о введение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также требования МСФО, НСФО № 2, НСФО № 1, на предприятии необходимо для начала определить к какому кругу субъектов оно относится. Ведь может оказаться, что предприятие вообще освобождено от ведения бухгалтерского учета.

      Шаг № 2.

      Если  в результате выполнения шага № 1 компания пришла к выводу, что она должна применять требования НСФО № 2, то требуется  провести тест на предмет определения  вероятности того, что в ближайшие 1-3 года, компания может стать субъектом крупного предпринимательства или организацией публичного интереса. Так как для субъектов крупного предпринимательства или организаций публичного интереса в обязательном порядке требуется применение МСФО в полном объеме.

      Если  по результатам проведенного теста  будет определено, что вероятность  стать субъектом крупного предпринимательства  или организацией публичного интереса все же существует, то имеет смысл  перехода сразу на МСФО. Данная мера позволит избежать затрат по переходу с НСФО № 2 на МСФО.

      Обратите  внимание, что действующим законом  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» разрешено применение МСФО в добровольном порядке любым  из хозяйствующих субъектов.

      Шаг № 3.

      Если  компания решила, что будет применять НСФО№ 2, то нужно начинать с составления и утверждения учетной политики в соответствие с НСФО № 2.

      В большинстве случаев НСФО № 2 предоставляет  субъектам право выбора в отношении  порядке признания, оценки, способов учета отдельных активов, обязательств, операций и т.д. Выбор субъекта одного из альтернативных вариантов должен быть зафиксирован в учетной политике.

      В случаях, когда НСФО № 2 не содержит конкретных указаний по учету операции, события или обстоятельства, руководству  следует руководствоваться собственным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

      a) уместна для потребностей пользователей  при принятии экономических решений;

      b) надежна в том, что финансовые  отчеты:

      – достоверно представляют финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта;

      – отражают экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

      – являются нейтральными, но не содержащими в себе предвзятости;

      – являются консервативными;

      – являются полными во всех существенных отношениях.

      Встречаются случаи, когда НСФО № 2 предлагает выбор  в своей учетной политике, на основании  чего следует вести учет финансовых активов и финансовых обязательств:

      a) на основании положений, содержащихся  в НСФО № 2; либо

      b) на основании МСФО (IAS) 39 «Финансовые  инструменты: признание и раскрытие»  для учета всех своих финансовых  инструментов.

      Таким образом, субъект, применяющий НСФО № 2, может выбирать одновременное применение МСФО (IAS) 39. При этом он должен будет производить раскрытия информации в финансовых отчетах в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты».

      Этот, предлагаемый НСФО № 2 выбор, еще раз  говорит о большой идентичности НСФО № 2 и МСФО.

      Результатом этого шага должна стать сформированная и утвержденная учетная политика.

      Шаг № 4.

      Прежде  чем начинать процесс трансформации  бухгалтеру необходимо измерить и оценить  объем работ. Это позволит принять  решение по поводу того, делать ли трансформацию самостоятельно, силами своих сотрудников или прибегнуть к услугам сторонней организации.

      Только  после того как бухгалтером будет  принято данное решение можно  браться за трансформацию, которая  состоит из следующих действий:

      a) признать все активы и обязательства, признание которых требуется НСФО № 2;

      b) не признавать статьи в качестве  активов или обязательств, если  НСФО № 2 не разрешает такое  признание;

      c) переклассифицировать статьи, признанные  им в соответствии с предыдущей  основой подготовки финансовой отчетности, как один вид актива, обязательства или компонента капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента капитала согласно НСФО № 2;

      d) применять НСФО № 2 при измерении  всех признаваемых активов и  обязательств.

      При этом сам процесс трансформации  должен производиться на дату перехода на НСФО № 2 (то есть на начало самого раннего  периода представления отчетности).

      Шаг № 5.

      Если  Вы приняли решение, сделать трансформацию  самостоятельно, то нужно сделать  таблицу по трансформации, результатом которой будет входящий баланс на 01.01.2008 года по НСФО № 2.

      Механизм  трансформации входящего баланса  по НСФО № 2 будет состоять из шагов, перечисленных при рассмотрении предыдущего шага в отношении  всех показателей (статей) финансовой отчетности.

      При проведении данной работы нужно учитывать требования раздела 36 НСФО № 2, а именно то, что при первом применении НСФО № 2, организации не должны изменять порядок учета, использованный в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности, в отношении следующих операций:

      a) прекращения признания финансовых  активов и финансовых обязательств;

      b) учета хеджирования;

      c) расчетных оценок;

      d) активов, классифицированных как  предназначенные для продажи,  и прекращенной деятельности.

      Помимо этого компании могут использовать для финансовых отчетов, впервые подготовленных в соответствии с НСФО № 2, следующие освобождения от требований:

      a) Объединения бизнеса.

      b) Справедливая стоимость или переоцененная  стоимость в качестве себестоимости.

      c) Накопленные разницы от перевода из одной валюты в другую.

      d) Комбинированные финансовые инструменты.

      e) Операции платежей, основанных на  акциях.

      f) Отложенный налог на прибыль [8].

      Положительными  моментами применения НСФО № 2 будет  являться то, что;

      – организации, применяющие НСФО № 2 будут максимально готовы для перехода на МСФО,

      – НСФО № 2 сделаны на базе стандарта для малого и среднего бизнеса (SME) КМСФО, который будет применяться не только в Казахстане, но и в других странах. Это применение даст большой опыт в методологии, который смогут применять у себя казахстанские предприятия [10].

 

      2 «ЗАПАСЫ» – ЕГО ЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ

2.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

 

      Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета запасов.

      У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. [11]

      Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.) являются предметами, на которые  направлен труд человека с целью  получения готовой продукции. В  отличие от средств труда, сохраняющих  в производственном процессе свою форму  и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

      В связи с этим перед учетом запасов  стоят следующие задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки. Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения запасов. Одна синтетическая позиция – укрупненный активный счет 1310 «Сырье и материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета – 1310. Сырье и материалы; 1351. Материалы, переданные в переработку на сторону [13].