Безубыточность

Незавершенное производство:$

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу)16000

Стоимость обработки (3000 ед. по 4,3$ за ед.)1290028900

Единицы, законченные  обработкой

(18000 ед. по 8,3$ за  единицу)нет149400

178300

Мы видим, что, согласно технологическому процессу, материалы сразу же относятся  на эквивалентные единицы незавершенного производства, стоимость обработки  относится на себестоимость в  той же пропорции, что и степень  готовности.

Счет производства по процессу X.

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

39300Продукция,  законченная обработкой и передаваемая на процесс Y

149400

Материалы64000Незавершенное

Стоимость обработки75000производство на конец периода (к переносу на будущий  период)

28900

178300

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

28900

Как видно из счета производства по процессу X, незавершенное  производство на начало периода считается  законченным обработкой в указанном  периоде. Другими словами, предполагается, что изготовляется однородная партия изделий.

Теперь перейдем к расчету себестоимости единицы  для процесса Y.

Элемент себестоимостиНачальные полу-фабрикаты $Затраты текущего периода $Общая себесто-имость $Готовая продук-ция ед.Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатовОбщее количество эквивалентных единицСебесто-имость единицы $

Себестоимость предыдущего процесса

30600

14940030600 + 149400 = 180000

12000

8000

20000

9,0

Материалы

4000

200004000 + 20000 = 24000

12000

-

120002,0

Стоимость обработки

12800

8640012800 + 86400 = 99200

12000

4000

16000

6,2

4740030320017,2

Себестоимость незавершенного производства:$

Стоимость предыдущего  процесса

(8000 ед. по 9$ за  единицу)72000

Материалынет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6,2$ за ед.)2480096800

Готовая продукция (12000 ед. по 17,2$ за ед.)нет206400

303200

Счет производства по процессу Y.

Незавершенное производство на начало периода

47400Продукция,  законченная обработкой и передаваемая на склад

206400

Передано с  процесса X149400Незавершенное

Материалы20000производство на конец

Стоимость обработки86400периода (к переносу на будущий период)

96800

303200

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с предыдущего периода)

96800

Как видно из вычислений себестоимости единицы  продукции, затраты предыдущего  процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные.

II. Метод FIFO.

В данном методе стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится  на готовую продукцию, и себестоимость  единицы продукции основывается только на затратах текущего периода  и на выпуске изделий за текущий  период.

Процесс X.

Элемент себестоимостиЗатраты периода $Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периодаЭквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периодаОбщее количество эквивалент-ных единиц в текущий периодСебесто-имость единицы продукции $

Материалы

64000(18000 6000)

12000

4000

16000

4,00

Стоимость обработки

75000(18000-3600)

14400

3000

17400

4,31

1390008,31

Стоимость готовой  продукции:$

Полуфабрикаты на начало периода39300

Материалы (12000 ед. по 4$ за единицу)48000

Стоимость обработки (14400 ед. по 4,31$ за ед.)62069149369

Незавершенное производство:$

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу)16000

Стоимость обработки

(13000 ед. по 4,31$ за  единицу)1293128931

178300

Таким образом, средняя себестоимость единицы  продукции основывается на величинах  затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, произведенных  в течение периода.

Процесс Y.

Элемент себестоимостиТекущие затраты $Единицы готовой продукции минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периодаЭквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периодаОбщее количество эквивалент-ных единиц в текущий периодСебесто-имость единицы продукции $

Стоимость предыдущего  процесса

149369

10000

8000

18000

8,2983

Материалы2000010000-100002,0000

Стоимость обработки

86400

10400

4000

14400

6,0000

25576916,2983

Стоимость готовой  продукции:$

Полуфабрикаты на начало периода47400

Стоимость предыдущего  процесса

(1000 ед. по 8,2983$ за  штуку)82983

Стоимость обработки (10400 ед. по 6$ за ед.)62400212783

Себестоимость незавершенного производства

на конец периода:$

Стоимость предыдущего  процесса

(8000 ед. по 8,2983$ за  штуку)66386

Материалынет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6$ за штуку)2400090386

303169

Заметим, что  разница в себестоимости, рассчитанной методами FIFO и средневзвешенной будет незначительной, если величины запасов и цен на вводимые ресурсы не подвержены значительным колебаниям.

Мы вкратце  рассмотрели схемы методов расчета  себестоимости, которые нам пригодятся в следующем пункте длпя расчета обоснованного уровня цен, а также в 4 параграфе для определения системы планирования безубыточности и ее контроля.

3.2. Ценовая политика  фирмы.

Теперь мы приступаем к детальному анализу второго  аспекта проблемы безубыточности фирмы цен реализации произведенной продукции. Если на себестоимость продукции предприятие может влиять лишь в очень небольших пределах, на самом деле (как следует из п. 2 гибкость предприятия ограничена, как правило, разбросом цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и рабочую силу, а также внутренними резервами производства по снижению материалоемкости продукции), то цену реализации на свою продукцию предприятие может устанавливать в практически неограниченных пределах. Однако, возможность установления неограниченной цены не влечет за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за названную ею цену. Таким образом ценовая политика фирмы суть решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж. Попробуем рассмотреть различные варианты действия фирмы по установлению цен на реализуемую продукцию.

Первый, и самый  простой случай, заключается в  том, что наша фирма действует  на рынке, близком к современно конкурентному. Предположим, что мы рассматриваем средних размеров оптовую фирму. В такой ситуации размер доходов фирмы (в нашем случае торговой надбавки и комиссионных за дополнительные услуги) с достаточно большой точностью определен рыночными условиями. То есть мы имеем дело с ценой, определенной внешними факторами, иначе говоря, фирма в данной ситуации выступает как Price Taken. Поэтому, еще при создании такой фирмы в расчете безубыточности необходимо учитывать фиксированную цену на продукцию фирмы. Как следствие, для повышения финансовой устойчивости и более надежных гарантий от убыточной деятельности необходим высокий уровень маржи безопасности. Единственное средство достичь этого строгий контроль за уровнем издержек.

Для фирмы, которая  не может удержать свои издержки в  рамках безубыточности, можно рекомендовать  два выхода:

расширить диапазон выпускаемых товаров или оказываемых  услуг, например, за счет выпуска новых  марок товаров, что позволит ослабить ценовое давление на фирму в занимаемой ею рыночной нише;

диверсифицировать свою деятельность, то есть проникнуть на новые рынки.

Данные меры требуют дополнительных затрат, однако, чаще всего, бывает возможно осуществить  требуемые инвестиции из имеющегося основного капитала фирмы, пока убытки от высоких издержек по основной деятельности не сведут капитал фирмы к нулю. Влияние дополнительных инвестиций на издержки мы рассмотрим чуть ниже.

Несколько другая ситуация складывается в том случае, когда фирма имеет возможность  сама определять цену (в пределах более  широких, чем на рынках с почти  совершенной конкуренцией). Если издержки фирмы лежат в пределах среднеотраслевых издержек, то наиболее предпочтительным является ценообразование по методу «издержки плюс». Суть этого метода заключается в том, что цена на продукцию фирмы устанавливается  равной издержкам на ее производство плюс некоторый процент надбавки. Вопрос заключается в величине надбавки. С точки зрения безубыточности деятельности фирмы, этот процент есть ни что иное как маржа безопасности в чистом виде. Естественно, что чем выше маржа  безопасности, тем более устойчиво  финансовое положение фирмы (по крайней  мере в текущий момент). Согласно параграфу 1 этот процент должен быть снизу ограничен среднерыночным процентом на капитал фирмы плюс вознаграждение предпринимателю, и в долгосрочном периоде он должен был бы быть им равен. В краткосрочной же перспективе надбавке на уровне гарантирующем максимальную доходность от продаж. Следует подчеркнуть, что мы максимизируем доход, так как наличие положительного (по определению) процента надбавки само по себе гарантирует, что максимум дохода совпадает с максимумом прибыли. Эту идеальную картину прибыльного производства могут нарушить (и нарушают) случайные влияния сторонних факторов. Дело в том, что при таком методе калькуляция цены ведется по плановым показателям, следовательно полученная цена не учитывает внешних факторов, действующих между моментом расчета цены и моментом оплаты. Таковыми факторами могут быть, например, инфляция, неожиданные изменения структуры покупательского спроса и т.д. Рекомендуется продавать такие товары с оговоркой о возможном изменении цены в оговоренных пределах (такой метод продаж необходимо применять в том случае, когда есть основания опасаться влияния вышеперечисленных факторов).

В некоторых  ситуациях бывает выгоднее временно снизить цены для стимулирования роста продаж или для продвижения  товара на рынок. Сейчас мы рассмотрим соотношение демпинговой ценовой  политики и вопросов безубыточности.

Пусть фирма, имея уровень постоянных затрат в 200000$, переменных затрат на единицу продукции 10$, продает  продукцию по цене 14$ за единицу, владеет 25% рынка. При снижении цен на 2$ доля рынка по маркетинговым исследованиям  увеличится на 27%. Рассчитаем исходную точку безубыточности:

Постоянные расходы200000$

Переменные расходы  на единицу продукции10$

Доход от продажи  единицы продукции14$

Маржинальный  доход на единицу продукции4$

Точка безубыточности200000$/4$ = 50000 ед.

Для измененной цены точка безубыточности:

Доход от продажи  единицы продукции12$

Маржинальный  доход на единицу продукции2$

Точка безубыточности200000$/2$ = 100000 ед.

Таким образом, количество продукции фирмы, которое  необходимо продать для достижения точки безубыточности возросло в 2 раза. Однако, на рынке число продаж увеличилось в

(27% + 25%) / 25% = 2,08 раза

то есть маржа  безопасности увеличится в результате планируемого изменения цен на 8%.

Рассмотрим теперь ситуацию с достижением точки  безубыточноти при снижении цены реализации ниже величины переменных затрат на одно изделие. Единственная ситуация при которой оправдано такое снижение это проникновение товара на новый рынок или же существенное расширение занятой рыночной цели. Пусть ожидаемый эффект от снижения цены реализации до 8$ за единицу заключается в увеличении доли рынка до 51% в течении трех ближайших лет, при продажных ценах в течении следующих двух лет в 15$. Примем, что сегодняшняя доля продаж составляет в собственном выражении 60000 единиц. Тогда в течении будущих трех лет общее количество продаж составит 122400 единиц в год. Рассчитаем прибыли и убытки от такой акции:

1 год

Доход от реализации 122400 изделий по цене 8$ за штуку979 200$

Постоянные издержки200 000$

Переменные издержки по 122400 изделиям в размере 10$ за штуку1 224 000$

Прибыль04 800$

Убыток

2 год

Финансовый результат  прошлого года444 800$