Анализ потерь от брака

• коэффициент ритмичности;
• коэффициент аритмичности;
• удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску и т.д.

     Потери  от брака в себестоимости продукции  определяются как разность между затратами на брак и стоимостью компенсированных затрат. В свою очередь затраты на брак складываются из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. При этом, компенсация части затрат на бракованную продукцию может осуществляться за счет взыскания определенных сумм с лиц и организаций-виновников брака и за счет его использования.

     Основными причинами брака продукции могут  быть:

• ошибки в конструкторской и технологической документации;
• нарушения технологического процесса;
• неисправность и неотлаженность оборудования;
• несоответствие качества материальных и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям;
• скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др.

     Информационной  базой для анализа являются калькуляции себестоимости отдельных изделий, регистры бухгалтер- ского учета, расшифровочные данные счета 28 «Потери от брака», извещения о браке и наряды на его исправление и другие первичные документы.

     Кроме абсолютных показателей потерь от брака и затрат на него, в ходе экономического анализа определяются также следующие относительные показатели:

     1) средний уровень затрат на  брак – отношение суммы затрат  на брак к цеховой себестоимости  продукции, %.

     2) средний уровень потерь от брака – отношение суммы потерь от брака к цеховой себестоимости продукции, %.

     3) доля невозмещенных затрат –  отношение суммы потерь от  брака к сумме затрат на  брак, %. 

     Косвенные показатели ритмичности — оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, штрафы за недопоставленную продукцию.

     Обобщающим показателем равномерности выпуска продукции является коэффициент ритмичности, который показывает удельный вес продукции, сданной без нарушения графика.

     Коэффициент ритмичности можно определить несколькими способами:

1. Коэффициент ритмичности (Кр) равен отношению суммы фактически выпущенной продукции в пределах плана за ряд последовательных отрезков времени анализируемого периода к сумме планового выпуска продукции за этот же период времени.
2. Коэффициент ритмичности можно определить путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

     Чем ближе коэффициент ритмичности производства к единице, тем равномернее выполнение задания.

     Политика  предприятия должна изначально иметь целью высокое качество продукции. Однако брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Его необходимо учитывать.

     Брак  может быть обнаружен на самом  предприятии-производители и за его пределами. Проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.

     Рекламации  сравнивают по стоимости и по количеству с прошлым периодом. Их рассчитывают на 100, 1000, 10000 изделий в зависимости от объема производства. Появление рекламации наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутации.

     При анализе брака рассчитывают абсолютные и относительные показатели.

     Абсолютный  размер брака представляет собой  сумму затрат на окончательно забракованные изделия и расходов на исправление исправимого брака. Абсолютный размер потерь от брака получают вычитанием из абсолютного размера брака стоимости брака по цене использования, суммы удержаний с лиц-виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов.

     Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютного размера брака или потерь от брака соответственно к производственной себестоимости товарной продукции.

     Рассмотрим  пример.

     Таблица 1.

Расчет  показателей брака

     Из табл. 1 можно сделать вывод, что основной причиной брака явилась поставка некачественного сырья или иных видов материальных ресурсов. В отчетном году, основываясь на опыте предыдущего периода, производитель составил договор на поставку материалов, предусматривающий компенсацию в случае их низкого качества, которая и позволила сократить абсолютный размер потерь от брака на 9 300 ден. ед. (24 000 – 14 700) или на 38,75% (14 700 / 24 000 · 100%).

     Относительный размер потерь от брака снизился на 2,5%.

     Можно также определить стоимость годной продукции, которая могла бы быть получена при отсутствии брака (∆q). Для этого следует фактический объем товарной продукции в плановых ценах (q₁P_пл) умножить на долю окончательного брака производственной себестоимости (d_о.б.).

      Пусть для  нашего примера q₁P_пл  = 500 000 ден. ед. Тогда 

     Менеджеры должны рекомендовать руководству  фирмы найти предприятие, поставляющее более качественное сырье для данного производства.

     Анализ  брака, обнаруженного на предприятии, и анализ рекламаций следует начинать с изучения причин их возникновения. Это позволит более точно определить размер израсходованных средств и пути снижения затрат на обеспечение качества продукции.

     Однако  затраты, связанные с решением проблем по возникновению, предотвращению брака, иногда могут превышать затраты, которое несет предприятие, если брак не устранен. Для этого следует тщательно проанализировать затраты на предотвращение различных дефектов и их устранение. В этом могут помочь кривая Парето и дополнительные графики, отражающие издержки, связанные с этими дефектами, оценки издержек, связанных с решением проблем, и оценки времени, требующегося для решения проблем. Например, 5% случаев отказа из 10 000 деталей составляет 500 случаев брака, но 20% из 1 000 деталей – «всего лишь» 200 случаев. 

     На  рис. 2 определяется дефект, приводящий к наибольшему числу отказов, но последующие графики (рис. 3, 4 и 5) показывают, что область наибольшего числа дефектов не соответствует области наибольших издержек для компании, вызываемых браком, поскольку имеющая этот дефект деталь гораздо дешевле, менее важна или легче поддается исправлению. Если деталь изготавливается в гораздо большем количестве по сравнению с остальными, то число дефектов этого вида может ввести в заблуждение, так как большое абсолютное число может составить в данном случае низкий процент.

       

 

     Конечно же, при увеличении издержек на управление качеством издержки брака будут  уменьшаться. Однако это не значит, что предприятию стоит неограниченно  увеличивать затраты на качество. Необходимо постоянно анализировать издержки на управление качеством, издержки брака и общие издержки предприятия, т.к. при необоснованном увеличении затрат на качество возможен рост общих издержек.

      Издержки контроля качества и издержки брака могут  быть нанесены на один и тот же график, как это сделано на рис. 6.

Рис. 6. Экономическая эффективность управления качеством

 

     Точка пересечения этих двух кривых обычно является точкой минимальных издержек. Но на практике нелегко получить даже приблизительную оценку, поскольку приходится учитывать много других переменных. Тем не менее эта задача является самой важной задачей для руководства. На многих фирмах такие расчеты не производятся, хотя расчет затрат на качество может служить источником огромной экономии.

 

     

     1.3 Учёт потерь от брака на производстве.

     Брак  классифицируется по многим основаниям, нов бухгалтерском учете –  по месту его обнаружения (внутрихозяйственный и внешний; устанавливается потребителями и торговыми организациями), а внутри – по технологической принадлежности (исправимый и окончательный).

     Внутрихозяйственный брак оформляется в извещениях на брак (отраслевой формы), внешний – соответствующим актом по форме, предусмотренной действующим законодательством.

     Затраты на брак и суммы потерь от брака  учитываются на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве». Сумма потерь от брака, учтенная в отчетном периоде, относится в затраты на производство и распределяется между всеми изделиями (например, в гетерогенных машиностроительных производствах с высоким уровнем унификации деталей и узлов, забраковка которых зачастую не может быть увязана с конкретным наименованием продукции) пропорционально нормативным прямым затратам на товарный выпуск продукции или прямым счетом, если это возможно, исходя из особенностей производственного процесса и ограниченности номенклатуры выпускаемой продукции. Аналитический учет затрат и потерь от брака при наличии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета ведется в ведомости 12 «Затраты по цеху» по каждому центру ответственности в отдельности.

     Затраты на внутрихозяйственный брак согласно извещениям на брак калькулируются по номенклатуре статей нормальной цеховой производственной себестоимости; при этом в соответствии с КЗоТ виновнику брака предъявляется к возмещению стоимость забракованной продукции лишь по прямым нормативным (плановым) затратам. Стоимость внешнего брака определяется по фактической производственной себестоимости забракованной продукции, исчисленной по полной или частичной номенклатуре статей калькуляции. Работы по исправлению барка оцениваются по фактическим затратам с добавлением общепроизводственных и общехозяйственных (по забракованному изделию организации). Стоимость окончательного брака в соответствующей оценке относится на потери от брака и исключается из общей суммы затрат на производство. Необходимо отметить, что стоимость сверхнормативного гарантийного ремонта также рассматривается как брак в производстве.

     Организацией-производителем включаются в потери от брака:

1. стоимость материалов по учетным ценам и соответствующая доля отклонений; Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
2. стоимость полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной себестоимости; Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
3. стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака; Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4. суммы  заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака с приходящимися на них суммами и с социальных налогов;Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резерв предстоящих расходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
5. суммы утвержденных авансовых отчетов на командировочные расходы; Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6. транспортные расходы, связанные с поставкой (материалов, инструментов); Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
7. стоимость работ по исправлению брака, выполненных  покупателем за счет поставщика; Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
8. доля общепроизводственных расходов, отнесенная по соответствующим нормативам в затраты на внутрихозяйственный брак; Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т 25 «Общехозяйственные расходы»
9. стоимость общепроизводственных расходов, отнесенная по соответствующим нормативам в затраты на внутрихозяйственный брак; Д-т 28 «Брак в производстве»  К-т 25 «Общехозяйственные расходы»