Методы оценки товарно-материальных запасов

     Чистая  реализационная стоимость - это предполагаемая прочная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи [6].

     Запасы  обычно списывают до чистой стоимости  реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей.

     В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

     Согласно  ПБУ 5/01 в учете производственных запасов используется 4 метода их оценки при отпуске в производство:

     - по себестоимости каждой единицы (метод сплошной идентификации);

     - по средней себестоимости (метод средневзвешенной стоимости);

     - по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

     Оценка  по себестоимости  каждой единицы применяется для материалов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

     В Основных положениях по учету материалов на предприятии отмечается, что на средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется  значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материалов незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения [7].

     Учетные цены рассчитывают для текущей оценки движения производственных запасов, на каждый вид товарно-материальных ценностей, зарегистрированных в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

     Используются  несколько вариантов учетных  цен:

     - предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов;

     - предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина  фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.

     Использование твердых учетных цен позволяет  существенно сократить время  обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.

     Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости  заготовления и приобретения, в конце  месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

     Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

     - натурально и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

     - средневзвешенную себестоимость  единицы материала, для чего  стоимость материалов в обороте  разделить на их количество;

     - фактическую себестоимость израсходованных  на производство материалов;

     - фактическую себестоимость остатка  материала на конец месяца.

     Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был  отпуск (расход).

     Применение  методов по себестоимости  первых по времени  закупок «ФИФО» введено сравнительно недавно, так согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, предприятия при формировании учетной политики могут их выбирать для применения в учете [5].

     При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материальных запасов  отпущена в производство, сначала  списывают запасы по себестоимости  первой закупленной партии, затем по цене второй партии, так в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. При повышении стоимости материальных ресурсов с течением времени их списание по себестоимости первой партии может привести к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     Метод ЛИФО  в международном учете отменен  с 1 января 2005 года, так как признан  необъективным, так как в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

     Задача  №1

     Предприятие Х производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия  в отчетном месяце – 25000 д.ед., а переменные – 18 д.ед./шт. Производственная мощность предприятия составляет 2500 шт. в  месяц. Достижимая цена единицы продукции – 32 д.ед. На основании анализа точки нулевой прибыли определите величину полных затрат, выручку с реализации, финансовый результат продажи, критическую величину объема продаж, при которой сохраняется прибыльность предприятия.

     Решение.

      - чистая прибыль

     1) - величина полных затрат;

     2) - выручка от реализации;

     3) - финансовый результат продажи;

     4)

     

      - критическую величину продаж, при которой сохраняется прибыльность  предприятия.

     Ответ: 70000д.ед.; 80000д.ед.; 10000д.ед.; 178,6 шт. 

     ЗАДАЧА 2

     Прямые  материальные затраты составляют 59136 д.ед., прямые затраты – 76384 д.ед., переменные общепроизводственные расходы – 44352 д.ед., постоянные общепроизводственные расходы 36960 д.ед. За год было выпущено 24640 единиц изделий. Остатки готовой продукции – 2640ед.

 

     Цена  единицы изделия составляет 24,5 д.ед., переменные коммерческие расходы на единицу – 4,8 д.ед. Постоянные коммерческие расходы за период составляют 48210 д.ед., постоянные административные расходы  - 82430д.ед.

     Отчет о прибылях и убытках

     Маржинальный  подход.

 

     Отчет о прибылях и убытках

     Метод учета полных затрат.

 

     ЗАДАЧА  №3

     Исходные  данные:

 

1. Рассчитать  точку безубыточности и нарисовать график: Для этого составим таблицу, где отображается зависимость прибыли  от объёма производства: