Контрольная работа по "Деньги, кредит, банки"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….3

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности              4

2. Особенности построения отчета об изменении капитала в соответствии с МСФО              11

3. Задача              20

Заключение…………………………………………………………………..….22

Список используемой литературы               24

Ведение.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

Выполнение контрольной работы направленно на развитие теоретических знаний и закрепление практических навыков по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» в целях формирования комплексного представления об особенностях международных стандартов учета, и их влияние на развитие системы бухгалтерского учета в РФ.

Целью данной контрольной работы является сбор, систематизация данных о международных стандартах учета и финансовой отчетности.

Основными задачами  работы является рассмотрение таких вопросов:

1) Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности.

2) Особенности построения отчета об изменении капитала в соответствии с МСФО.

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы». МСФО 2 не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, запасам продукции сельского и лесного хозяйства, а так же к полезным ископаемым.

Под запасами в международной практике подразумеваются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы — это активы:

−           предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

−           созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

−           представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

В то же время международные стандарты определяют запасы в качестве активов, в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» они рассматриваются в качестве имущества».

В соответствии с МСФО 2 запасы включают в себя готовую продукцию, незавершенное производство, сырьё и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживания или для хозяйственных нужд, товары закупленные и хранящиеся для перепродажи. Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи также относятся к запасам.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, то запасы включают в себя затраты на услуги, выручка откоторых еще не признана (т.е. незавершенная деятельность аудиторов, архитекторов, юристов и др.).

Для учета запасов МСФО 2 предлагает следующие классификационные группы: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.

Признание запасов. В отчетности запасы могут быть признаны как активы и как расходы.

Признание запасов в качестве активов. Запасы признаются в балансе компании как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Признание запасов в качестве расходапроизводится после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в отчетном периоде, в котором признается сопутствующий доход. Кроме того, любая уценка товаров до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения потерь. И напротив, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления дооценки.

Оценка запасов. Первоначальная оценка запасов согласно МСФО 2 возможна одним из трех методов:

1)       по себестоимости запасов;

2)       по нормативным затратам;

3)       по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости. В себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием запасов и поведением ихдо того уровня, на котором они находятся на момент составленияотчетности. Затраты на приобретение запасов включают в себя стоимость покупки, импортные пошлины и налоги (кроме возмещаемых государством), транспортные и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов.

Прочие затраты относят в себестоимость запасов, если они связаны с их переработкой непосредственно (например, затраты на исполнение конкретного контракта, затраты по займам). Условия включения в себестоимость запасов затрат по займам определены в МСФО 23 «Затраты по займам». Согласно этому стандарту затраты по займам могут быть включены в первоначальную стоимость запасов лишь в том случае, когда подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует длительного времени.

Затраты на переработку запасов непосредственно связаны спроизводством продукции. К ним относятся прямые и косвенныезатраты трудовых и материальных ресурсов. МСФО 2 регламентирует порядок распределения постоянных и переменных накладныхпроизводственных затрат связанных с переработкой сырья в готовую продукцию. Постоянные накладные производственные затраты распределяются на каждую единицу продукции на основенормативной мощности производственного оборудования.

Непроизводственные накладные затраты в себестоимость произведенной продукции не включаются и признаются расходом в периоде их возникновения. Переменные же накладные производственные затраты полностью включаются в себестоимость произведенной продукции и распределяются между ее единицами на основе фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

В соответствии с МСФО 2 исключаются из себестоимости за запасов и признаются в качестве расходов отчетного периода:

−           сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочие производственные затраты;

−           расходы на хранение, если они не являются необходимыми в

производственном процессе для перехода к следующему этапу производства;

−           административные накладные расходы не связанные непосредственно с производственным процессом;

−           расходы по сбыту.

Затраты включаемые и не включаемые в себестоимость запасов.

Затраты включаемые в себестоимость запасов:

1. На приобретение запасов (цена покупки, импортные пошлины и невозмещаемыеналоги, транспортно-заготовительные расходы);

2. На переработку (прямые производственные затраты, распределенные постоянные и переменныенакладные затраты, связанные с переработкой

материалов в готовую продукцию, затраты на комплексные производства);

Затраты не включаемые в себестоимость запасов.

Прочие (непроизводственныенакладные затраты(в той их части, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее состояние и месторасположение), в отдельных случаях - затраты по займам, сверхнормативные потери сырья, заработная плата персонала и прочие производственные затраты, затраты на хранение, административные расходы, расходы на продажу).

Метод оценки запасов по нормативным затратамможет быть использован для удобства проведения и повышения экономических учетных процедур. По существу он является аналогом порядка отражения материалов по учетным ценам в отечественной практике. Кроме того, в массовом и серийном производствах  незавершенное производство может отражаться не только по фактическим, но и по нормативным затратам.

Метод оценки запасов по розничным ценам применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Их запасы представлены широкой номенклатурой быстро оборачивающихся товаров. Первые два метода оценки в подобных случаях не эффективны. Суть метода розничных цен состоит в надбавке к покупной стоимости товара определенной маржи, называющейся в отечественной практике торговой наценкой. Подобный подход широко применяется российскими торговыми организациями.

Методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам, согласно МСФО 2 используются в тех случаях, когда это не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости.

При составлении финансовой  отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж. Этоположение вытекает прежде всего из принципа осмотрительности: балансовая стоимость активов не должна превышать сумму, которая может быть получена от их продажи или использования. Согласно МСФО 2 первостепенное значение придается расчету возможной части цены продажи, который должен быть основан на надежной оценке колебания цен или себестоимости и учитывать предназначение конкретного вида запаса.

Чистая цена продажи представляет собой предполагаемую продажную цену актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на его реализацию. В том случае, когда чистая цена продажи запасов становится ниже их себестоимости, себестоимость запасов оказывается не возмещенной. Это возможно, если:

−           запасы повреждены;

−           запасы устарели;

−           цена продажи запасов снизилась;

−           увеличились ранее планируемые затраты на переработку запасов или их продажу.

Запасы уцениваются до возможной чистой цены их продажи постатейно. Выполнять переоценку следует с учетом двух обстоятельств: колебаний рыночных цен или себестоимости запасов в связи с какими-либо событиями, происходящими после отчетной даты; предназначения имеющихся запасов.

Сырье и другие материалы, находящиеся в запасах, не отражаются в отчетности ниже себестоимости, если готовую продукцию, в которую они войдут, предполагается продать по цене, не меньшей их себестоимости.

Согласно МСФО 2 в каждом последующем отчетном периоде оценка чистой цены продажи активов проводится заново. В случае прекращения обстоятельств, вызвавших уценку запасов ниже себестоимости (например, рост рыночных цен), происходит их дооценка на ранее списанную сумму. В этом случае ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы снова будут отражены по себестоимости. Однако подобные операции на практике проводятся крайне редко.

Если в следующем отчетном периоде потребуется переоценка других запасов, то на сумму возмещения снизятся убытки от этой операции. В результате запасы в отчетности будут признаны по наименьшей из двух сумм: себестоимости и пересмотренной чистой цене продаж.

Оценка запасов, отпущенных в производство (или реализованных на сторону), согласно МФСО 2 должна осуществляться путем идентификации затрат компании с конкретными видами запасов.

Это требование относится к тем их видам, которые:

−           не могут рассматриваться как взаимозаменяемые;  

−           произведены или предназначены для выполнения специального заказа.

Если идентификация затрат невозможна и запасы не отвечают двум приведенным признакам, стандарт предлагает применение методов ФИФО и оценки запасов по средневзвешенной стоимости.

Рассмотренные методы оценки в стандарте названы «формула расчета себестоимости запасов». Компания должна применять одинаковые формулы для оценки однородных запасов, сходных по способу их использования. Для разных видов запасов могут использоваться различные формулы.

В Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть:

−           учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости. Необходимо показать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО или возможной чистой ценой продаж, если последняя меньше других значений стоимости запасов;