Таможенные платежи

 

Согласно Кодексу о  таможенной стоимости в дальнейшем таможенные администрации последовательно используют (при консультации с импортером) пять методов определения таможенной стоимости:  1) таможенная стоимость идентичных товаров, уже прошедших таможенную очистку примерно в то же время. Товары считаются идентичными, если они во всех отношениях идентичны, включая качество, физические характеристики и репутацию;  2) таможенная стоимость подобных товаров, также прошедших таможенную очистку примерно в то же время. Товары считаются подобными, если они близко соответствуют оцениваемым товарам по материалу, компонентам, характеристикам, могут выполнять те же функции и в коммерческом плане быть взаимозаменяемыми. Товары, для того чтобы считаться идентичными и подобными, должны быть произведены в той же стране и тем же производителем, что и оцениваемый товар;  3) таможенная стоимость, определенная на основе единичной стоимости, по которой идентичные или подобные товары продаются в наибольшем количестве на внутреннем рынке одновременно или почти одновременно с импортом товаров, подлежащих оценке. При этом из подобной цены должны быть исключены: прибыль, таможенные пошлины и сборы, транспортные расходы, страховые сборы и другие расходы, с которыми связана продажа на внутреннем рынке;  4) расчетная стоимость, определяемая как сумма издержек производства товаров, являющихся предметом оценки, с добавлением прибыли и общих расходов, которые обычно включаются в стоимость товаров в стране экспорта их производителем;  5) если таможенная стоимость не может быть определена любым из названных выше методов, она может быть определена гибким и разумным использованием любых из названных выше методов на основе данных, имеющихся в стране импорта, при условии, что используемые критерии совместимы с положениями Соглашения и статьи VII ГАТТ.  При этом таможенная стоимость не может определяться на основе:  продажной цены товаров, производимых в стране импорта;  цены товаров на внутреннем рынке страны экспорта;  цены товаров для экспорта в страну иную, чем страна импорта;  минимальных таможенных стоимостей;  произвольных или фиктивных стоимостей.  При этом Соглашение устанавливает одно общее условие: все названные методы должны использовать информацию, доступную в стране импорта.  В отношении метода расчетной стоимости Соглашение предполагает его использование только в случаях, когда покупатель и продавец взаимосвязаны и производитель товара готов представить необходимые сведения.  В Соглашении сделана попытка применения для таможенных целей так называемых "трансфертных цен", т.е. цен, которые образуются при обмене товаров между предприятиями, входящими в одну транснациональную компанию. Ст. 1 (§ 2а) говорит о том, что один факт того, что сделка совершена между связанными лицами, не дает основания для непризнания цены сделки в качестве основы для таможенной оценки. Но если у таможенной администрации есть информация, что взаимосвязь между экспортером и импортером повлияла на цену сделки, то администрация должна сообщить об этом импортеру.  Импортеру в дальнейшем предоставляется возможность доказать приемлемость цены для таможенной оценки товара. Участники контракта считаются связанными, если они являются юридически признанными партнерами в бизнесе, одно из них прямо контролирует другое или оба контролируются третьим лицом, а также являются работодателями и служащими или членами одной семьи. Эти вопросы подробно регламентированы в статье 15 (4) Кодекса таможенной стоимости. Для того чтобы процедура оценки таможенной стоимости товара не превратилась в скрытый барьер в международной торговле, существует статья 13, которая устанавливает, что если процесс определения таможенной стоимости затягивается, то импортер может получить товар под гарантию оплаты пошлины. Причем в статье подчеркивается, что в законодательстве каждого члена ВТО должны содержаться подобные положения.  Если таможенная администрация имеет основание сомневаться в точности или достоверности декларируемой стоимости, то ответственность за доказательство справедливости таможенной цены лежит на импортере товара.  В целом надо отметить, что Соглашение, содержащее 24 статьи и пояснительные примечания в приложении 1, имеет сложный в техническом и методологическом плане характер. Однако с 1995 года около 120 стран используют его положение для определения таможенной стоимости товара.12

 

Глава 2. Виды таможенных платежей

 ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

    Центральное место в системе таможенных платежей занимает таможенная пошлина. Категория таможенной пошлины тесно связана с понятием таможенно-тарифного регулирования. Этот термин присутствует и в Таможенном кодексе РФ, и в иных правовых актах. В Федеральном законе "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" таможенно-тарифное регулирование названо одним из методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности (ст. 12). При этом оно выражается в установлении ввозных и вывозных таможенных пошлин (ст. 19). Иными словами, таможенно-тарифное регулирование представляет собой финансовый инструмент, призванный способствовать развитию внешнеторговых связей, регулировать отношения такого рода, стимулировать прогрессивные структурные изменения в экономике.¹³

На основе законодательного определения категории "таможенно-тарифное регулирование", данного в п. 24 ст. 2 Федерального закона "Об основах  государственного регулирования внешнеторговой деятельности", предлагается следующая формулировка. Таможенно-тарифное регулирование представляет собой метод государственного регулирования внешнеторговой деятельности, выражающийся в установлении системы ставок таможенных пошлин, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Свод ставок таможенных пошлин носит название "таможенный тариф". Связь таможенной пошлины  и таможенного тарифа очевидна, не случайно пошлину называют "важным тарифным инструментом регулирования  ввоза (вывоза) товаров".¹⁴

 

Таможенная пошлина существует наряду с налогами и сборами в финансовой системе государства. В учебнике «Таможенное право России» под редакцией Н.И. Химичевой приведены следующие основные признаки таможенной пошлины:

1. Это обязательный взнос в Федеральный бюджет, не нарушающий при этом право на свободу предпринимательской деятельности.
2. Таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ.
3. Таможенная пошлина возмездна, то есть она является платой за предоставление таможеннымиорганами перемещать грузы через таможенную границу.
4. Таможенная пошлина, в отличие от налога не обладает признаком регулярности.
5. Право уплаты может быть делегировано иным заинтересованным лицам, например, таможенному брокеру.
6. Уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.¹⁵

 

   По способу взимания таможенные пошлины классифицируются на адвалорные, специфические  и комбинированные. Фактически в основу такого деления положены виды ставок таможенных пошлин, закрепленные в ст. 4 Закона о таможенном тарифе.¹⁶

   Адвалорные ставки представляют собой величину начислений, выраженную в процентах, на единицу таможенной стоимости товара. Обычно они применяются при обложении товаров, имеющих различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы. Их использование позволяет поддерживать высокий уровень защиты внутреннего рынка в условиях частых колебаний цен на импортные товары.

   Специфические ставки представляют собой установленную величину начислений в денежном выражении на единицу облагаемых товаров.

   Комбинированные ставки сочетают оба вида таможенного обложения. Их использование наиболее благоприятно сказывается на бюджете, поскольку величина таможенной пошлины определяется по наибольшему показателю.

     2.2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗЫ

     К числу таможенных платежей относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Они образуют собой группу налогов, взимаемых с товаров, ввозимых на территорию РФ из-за границы. Отличительной особенностью данных налогов является их существование как внутригосударственных фискальных платежей, с одной стороны, так и в роли пограничных уравнительных налогов-с другой. Пограничными они называются, поскольку взимаются при перемещении товара через таможенную границу, уравнительными - в силу обложения ввозимого товара налогом по ставкам, применяемым к товарам национального производства, что позволяет уравнять его с отечественным аналогом.

    Налог на добавленную стоимость получил широкое распространение, несмотря на то, что является одним из самых молодых налогов. Он был введен во Франции в 1958 г. по предложению французского экономиста М. Лоре. С тех пор его используют более чем в 40 странах мира.¹⁷ НДС взимается при ввозе товаров в Россию, что, с одной стороны, способствует, защите внутреннего рынка путем удорожания импортных товаров, а с другой увеличивает приток денежных средств в государственную казну.

   Акцизы – один из самых распространенных косвенных налогов, встречающийся в налоговых системах практически всех государств. Наиболее существенные отличия акциза от НДС состоят в том, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным товарам, перечень которых содержится НК, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем

подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции. Акцизами облагаются товары, имеющие, как правило, широкое распространение и пользующиеся повышенным спросом (алкоголь, табачная продукция, бензин и др.)¹⁸

   Статья 11 ТК, определяя налоги, указывает на НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК и ТК. При этом они четко отграничиваются от внутренних налогов, к которым относятся НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ.

   Налогообложение перемещаемых через таможенную границу России товаров оказывает большое влияние на структуру доходов федерального бюджета. Основная функциональная нагрузка налогов в таможенной сфере состоит в обеспечении доходной части федерального бюджета денежными средствами, необходимыми государству для покрытия расходов, связанных с выполнением задач, определенных направлениями внутренней и внешней политики государства. Ввозные НДС и акцизы составляют крупную часть доходов, получаемых от внешнеэкономической деятельности. Конкурировать с ними может лишь таможенная пошлина. В то же время, являясь пограничными уравнительными налогами, они способствуют созданию равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров.

   В соответствии со ст. 150 НК от обложения НДС освобождается ввоз:

1)товаров (за исключением  подакцизных товаров), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

2)важнейшей и жизненно  необходимой медицинской техники,  протезно-ортопедических изделий,  очков и др., а так же сырья и комплектующих изделий для их производства;

3)материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ);

4)художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством России к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

5)всех видов печатных  изданий, получаемых государственными  и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а так же произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6)товаров, предназначенных  для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а так же для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

7)валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежей;

8)продукции морского  промысла, выловленной и (или)  переработанной рыбопромышленными  предприятиями (организациями) Российской  Федерации;

9)некоторых др.товаров.

  Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения и представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Статья 164 НК устанавливает следующие виды налоговых ставок НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России:

10 и 18 %

   По ставке 10% производятся налогообложение товаров, перечень которых закреплен в п.2 ст.164 НК. К их числу относятся продовольственные товары, товары для ля детей, периодические печатные издания, за исключением рекламных и эротических, и некоторых медицинских товаров.

 ВО всех остальных случаях применяется налоговая ставка в размере 18%

    Ставки акциза определены в ст. 193 НК. Они являются едиными, т.е. применяются как при исчислении внутренних акцизов, так и при ввозе товаров в Россию. С таможенными пошлинами акцизы объединяет то, что их ставки могут быть адвалорными (в процентах), специфическими (в твердой денежной сумме) и комбинированными (сочетают оба предыдущих вида). Разница состоит в том, что специфические ставки акциза установлены в валюте Российской Федерации - рублях, а таможенной пошлины – в евро. То же относится к комбинированной ставке, сочетающей адвалорный и специфический компоненты.

    2.3 ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ, ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

  Правила исчисления и уплаты таможенных сборов установлены главой 4 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"

Статья 123 данного закона дает определение видам таможенных сборов:  

1. Таможенными сборами являются  обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

2. К таможенным сборам  относятся:

1) таможенные сборы  за совершение действий, связанных  с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы  за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы  за хранение.¹⁹

  Таможенные сборы, по сути, представляют собой плату за осуществление таможенными органами различных мероприятий. Целью их уплаты является финансирование расходов органов государственной власти – таможенных органов, действующих в публичных интересах.

   Уплата таможенного сбора не является условием совершения в интересах участника внешнеэкономической деятельности таможенного оформления, таможенного сопровождения или хранения как самоцели. Данные действия совершаются таможенными органами в силу требований таможенно-правовых норм в целях соблюдения мер правовой и экономической безопасности России при перемещении товаров через таможенную границу.

   Таможенные сборы уплачиваются: