Расчет таможенных платежей и порядок их уплаты

Министерство  образования и  науки Российской  Федерации

Федеральное агентство по образованию 

Кафедра налогов и налогообложения 
 

РЕФЕРАТ

по  дисциплине

«Налогообложение  участников внешнеэкономической  деятельности »

на  тему:

«Расчет таможенных платежей и порядок их уплаты» 
 
 

    Таможенные  платежи 

    Таможенные  платежи - таможенные пошлины (ввозные  и вывозные), налоги (ввозные НДС  и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые  таможенными органами в области  таможенного дела.

    Кроме таможенных платежей, таможенные органы наделены правом взимания иных платежей, не отнесенных ТК РФ к таможенным платежам.

    Такими  платежами являются:

    - внутренние налоги (подпункт 26 пункта 1 ст. 11 ТК РФ);

    - специальные, антидемпинговые и  компенсационные пошлины (пункт  3 ст. 318 ТК РФ).

    Внутренние  налоги, а также специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины взимаются  таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ для взимания таможенных платежей (абзац 2 пункта 2, пункт 4 ст. 236 ТК РФ и пункт 3 ст. 318 ТК РФ).

    Все виды платежей, взимаемых таможенными  органами, включая средства, получаемые в счет возмещения затрат на хранение товаров на складах временного хранения и таможенных складах таможенных органов, подлежат перечислению в федеральный  бюджет .

    Под плательщиками таможенных платежей понимаются лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством  и в установленные им сроки  уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги.

    Плательщики несут ответственность за уплату таможенных платежей (ст. 320 ТК РФ).

    ТК  РФ допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с  тем "любые лица" не могут рассматриваться  в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку уплата платежа  это их право, но не обязанность.

    В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности только от лиц ответственных за уплату платежа (пункт 2 ст. 348 ТК РФ).

    В соответствии со статьей 320 и пунктом 1 ст. 328 ТК РФ всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько  самостоятельных групп.

    1. Обязательные плательщики таможенных  платежей.

    Обязательными плательщиками таможенных платежей являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

    2. Возможные плательщики таможенных  платежей. Данная категория плательщиков  может рассматриваться в качестве  таковых только при наличии  определенных обстоятельств (как  правило, отличных от факта  законного перемещения товаров  через таможенную границу), с которыми  ТК РФ связывает возникновение  обязанности по уплате таможенных  платежей.

    К числу возможных плательщиков таможенных платежей относятся:

    - лицо, осуществляющее грузовые операции, при прибытии товаров на таможенную  территорию РФ, в случае утраты  товаров либо передачи их третьим  лицам без разрешения таможенных  органов при разгрузке и перегрузке (перевалке) товаров в морском,  речном порту в месте прибытия (пункт 4 ст. 78 ТК РФ.);

    - перевозчик товаров по процедуре  внутреннего таможенного транзита (таможенный перевозчик, международный  перевозчик или иное лицо, получившее  разрешение на внутренний таможенный  транзит) либо экспедитор, в случае  недоставки иностранных товаров  в таможенный орган назначения (пункт 1 ст. 90 ТК РФ);

    - владелец склада временного хранения, в случае утраты хранящихся  товаров либо их выдачи без  разрешения таможенного органа (пункт  2 ст. 112 ТК РФ), а также иное лицо, осуществляющее временное хранение  иностранных товаров (железная  дорога - пункт 3 ст. 116 ТК РФ; получатель  товаров - пункт 3 ст. 117 ТК РФ);

    - владелец таможенного склада, в  случае утраты хранящихся товаров  либо их выдачи без разрешения  таможенного органа (пункт 2 ст. 230 ТК РФ);

    - лицо, получившее разрешение на  переработку товаров на таможенной  территории или лицо, которому  передано разрешение на переработку  (пункт 7 ст. 179 ТК РФ);

    - лицо, получившее разрешение на  переработку товаров для внутреннего  потребления (пункт 6 ст. 192 ТК РФ);

    - лицо, получившее разрешение на  переработку товаров вне таможенной  территории (пункт 5 ст. 203 ТК РФ);

    - лицо, получившее разрешение на  временный ввоз, или лицо, которому  переданы временно ввезенные  товары (пункт 7 ст. 212 ТК РФ);

    - лицо, поместившее товары под  таможенный режим временного  вывоза (ст. 257 ТК РФ);

    - владелец магазина беспошлинной  торговли (пункт 2 ст. 262 ТК РФ);

    - лица, незаконно перемещающие товары  и транспортные средства через  таможенную границу (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);

    - лица, участвующие в незаконном  перемещении товаров и транспортных  средств через таможенную границу,  если они знали или должны  были знать о незаконности  такого перемещения (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);

    - лица, которые приобрели в собственность  или во владение незаконно  ввезенные товары и транспортные  средства, если в момент приобретения  они знали или должны были  знать о незаконности такого  ввоза (пункт 4 ст. 320 ТК РФ), то  есть недобросовестные приобретатели  товаров; 

    - организация почтовой связи, утратившая  или выдавшая без разрешения  таможенного органа международные  почтовые отправления (пункт 5 ст. 295 ТК РФ).

      Таможенные пошлины, налоги исчисляются  плательщиком. Исключения из данного  правила составляют следующие  случаи:

    - выставление таможенным органом  требования об уплате таможенных  платежей;

    - исчисление таможенным органом  таможенных платежей при перемещении  товаров в международных почтовых  отправлениях;

    - дополнительные начисления таможенных  платежей таможенным органом  по результатам проверки сведений, заявленных декларантом. Дополнительные  начисления возможны, например, в  случаях: 

    - установления недостоверности сведений  о стране происхождения товаров; 

    - установления нарушений правил  классификации товаров в соответствии  с Товарной номенклатурой внешнеэкономической  деятельности;

    - самостоятельного определения таможенным  органом таможенной стоимости  товаров; 

    - самостоятельного определения таможенным  органом количества товаров. 

    Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Вместе с тем, по выбору плательщика, таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных  валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ.

    Пересчет  валюты РФ в иностранную валюту для  целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность  уплаты таможенных пошлин, налогов  не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

    Как правило, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исключения из данного правила составляют случаи:

    - выпуска товаров до подачи  таможенной декларации;

    - уплаты таможенных пошлин в  отношении товаров, перемещаемых  трубопроводным транспортом; 

    - уплаты таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров, незаконно  перемещенных через таможенную  границу РФ либо использованных  на таможенной территории РФ  в нарушение требований таможенных  процедур внутреннего таможенного  транзита или временного хранения.

         Согласно Таможенному кодексу РФ лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, является декларант. Декларантом же признается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Таможенный кодекс РФ: Федеральный закон от28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, Ст. 11. Если декларирование товара производится таможенным брокером, то он является ответственным за уплату таможенных платежей, как и декларант. Таким образом, при декларировании товаров таможенным брокером в случае выявления таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов, взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера.

    Сроком  уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые  суммы или событие, с возникновением которого, ТК РФ связывает необходимость  уплаты таможенных платежей.

    В соответствии со статьей 329 ТК РФ существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей:

    1. При ввозе товаров на таможенную  территорию РФ - 15 дней со дня  предъявления товаров в таможенный  орган в месте их прибытия или 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если место таможенного декларирования отлично от места прибытия товаров на таможенную территорию. При этом, совпадение сроков уплаты платежей со сроком подачи таможенной декларации (см. пункт 1 ст. 129 ТК РФ) не должно отождествляться, так как момент принятия декларации, в случае ее подачи, например, на второй или на третий день, не завершает течение срока уплаты платежа.

    2. При вывозе товаров, срок уплаты  таможенных платежей не имеет как такового периода и определен событием, с которым связано, в том числе возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, а именно, подачей таможенной декларации (подпункт 2 пункта 1 ст. 319 и пункт 2 ст. 329 ТК РФ).

    Отдельные исключения из этого правила предусмотрены  в случаях применения периодического временного декларирования российских товаров (ст. 138 ТК РФ), а также при  перемещении товаров трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ).

    3. При изменении таможенного режима  таможенные платежи должны быть  уплачены не позднее дня завершения  действия изменяемого таможенного  режима (например, день истечения  срока хранения товаров в режиме  таможенного склада - абзац 1 пункта 1 ст. 223 ТК РФ).

    4. При нецелевом использовании  условно выпущенных товаров, сроком  уплаты таможенных платежей является  первый день, когда лицом были  нарушены ограничения по пользованию  и распоряжению товарами (например, продажа товаров, ввезенных в  качестве вклада иностранного  инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными  инвестициями или продажа товара, ввезенного в качестве гуманитарной  помощи). Если такой день установить  невозможно, сроком уплаты таможенных  платежей считается день принятия  таможенным органом таможенной  декларации при условном выпуске  данных товаров.